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浅谈A公司转让定价主要难点及应对方案 　　【摘 要】本文从转移定价的基本理论谈起，介绍了独立交易原则的涵义以及在转移定价中重要地位，罗列了常见的关联交易方式，据此分析识别某海外品牌公司的母公司与其中国境内子公司A公司之间的关联交易类别，及其中所涉及到的转让定价难点。针对这些难点，本文依照独立交易原则，对其交易进行了具体分析，并基于分析结果及交易特点设定了符合独立交易原则的转让定价公式并阐述了相关公式的涵义。另外，本文针对A公司所属集团的全面预算管理模式中涉及转让定价部分存在的问题，提出了相应的改进建议。 　　【关键词】关联交易；转让定价；独立交易原则 　　一、转让定价的基本理论 　　1.转让定价的定义 　　转让定价一般指大企业集团尤其是跨国公司，利用不同企业所处的不同地区的税率，以及相应的减免税条件的差异，将利润转移到税率低或免税的分子公司，以实现整个集团的税收最小化。 　　2.独立交易原则 　　独立交易原则，在理论上也称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等，其含义是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规，进行业务往来遵循的原则，即完全独立的元关联关系的企业或者个人，依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。 　　3.典型的关联交易类型 　　企业之间常见典型的关联交易类型如下： 　　上图主要标明了一些常见的关联交易类型。而在这些常见交易中，如何确定转让定价方法能更为符合独立交易原则，是实务工作中的难点。对于中国来说，基于其特定的市场环境，仍保有相对较低的业务成本等特点，以及中国税务机关一直针对转让定价的执法保持着较高的严厉程度，导致中国的转让定价中存在几种最为常见的问题，这也是本文研究的主要内容。 　　二、A公司转让定价主要难点 　　A公司是一家意大利某奢侈品牌公司全资持有的，注册在中国境内的，从事服装服饰零售的公司。其所有商品的生产均在境外，A公司的主要定位为营销管理。该集团公司在中国境内的销售模式主要包括两大类，一类是通过A公司管理的国内44家自营零售门店进行线下销售，该方式为A公司的主要销售模式；另一类是意大利母公司直接批发给境内的从事线下销售的第三方经销商。 　　对于A公司来讲，其购销交易的定价政策和海外母公司销售给第三方经销商一致，因此其转让定价主要有以下难点： 　　1.经营费用补贴的定价 　　A公司的海外母公司支付给A公司的经营费用补贴金额较大，相比同行业其他公司相对独特，存在一定特殊性。A公司所属集团公司每年均会按照整个集团及各个区域的盈利情况、税负成本以及当地政策的变化，对经营费用补贴的数额进行考量，以达到充分利用区域性优惠政策以及集团资金统筹安排的目的。然而A公司并没有对该转让定价是否符合独立交易原则进行过充分的论证，也没有科学的分析、设计其计价方式，因此成为有关税务机关关注和核查的重点，成为A公司转让定价中的难点之一。 　　2.新店开店补贴的定价 　　A公司新店开店补贴的主要原因是新开门店的培育期往往较长，在新店培育期内，若没有集团资金的支持，很难保证门店的持续经营。和同行业企?I相比，新店开店补贴相对常见，但是由于各自所设新店的所在区域、店铺面积、装修需求、培育期预计均有所不同，相对可比性较弱。而对于A公司的第三方经销商，其新设门店时，A公司所属集团也未支付过现金补贴给对方，且由于集团公司对于自营的新设门店同样给予相对较为特殊的经营费用补贴，因此该交易是否符合独立交易原则，对该补贴的转让定价如何进行合理设定，成为A公司转让定价中的另一个难点。 　　3.全面预算体系未包含前述补贴定价 　　A公司及其母公司的全面预算体系相对较为薄弱，特别是对于关联交易，目前的全面预算体系中仅包含购销交易定价部分，而上述“经营费用补贴”及“新店开店补贴”，由于两者的原转让定价方法导致其金额无法准确预计，均未在全面预算中予以考虑。公司的实际做法是根据预算得出的结果，综合考虑两项补贴的定价，因此其并不符合日常性关联交易定价方式一贯性的要求。该方法一方面无法正确体现整个价值链中不同功能的增值；另一方面如前所述，其本身的特殊性再加上定价方式的非一贯性会导致较大的税务风险。 　　三、A公司针对上述难点的具体应对 　　1.经营费用补贴定价 　　（1）经营费用补贴交易独立性判断 　　由于意大利母公司拥有公司品牌商标以及其他营销性无形资产的所有权，负责相关品牌形象的维护，因此母公司就其自营的零售门店所发生的额外经营费用予以补偿。这一经营费用补贴的理由是：基于市场发展和品牌需要，集团自营的门店的面积一般比第三方经销商愿意承租的面积较大，并投入更多的资金进行店面装修，而若有第三方经销商在无法有效提升目前收益的基础上，为了协助集团推广