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浅谈BEPS对税收立法及涉外企业税务管控影响 　　BEPS行动计划自2013年9月启动以来，“BEPS”成为整个国际税收环境中的高频词，其行动计划所带动的一系列国际税收改革也在持续升温。随着“一带一路”和“中国制造2025”等国家战略方?的指导，在不断深入实施对外开放和“走出去”战略的背景下，中国在及时落实BEPS行动计划相关成果的同时，也必然需要推进国内税收立法、完善国际税收法规和理论体系，以实现在反避税领域与他国的税法协调。 　　何为BEPS？BEPS的全称为Base Erosion and Profit Shifting，中文为税基侵蚀和利润转移，是指跨国公司利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和存在的漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。据不完全统计，BEPS导致的全球企业所得税流失可能占到全球企业所得税总额的4%～10%，即每年达到1000亿美元至2400亿美元。导致税收流失的原因很多，其中包括跨国公司恶意税收筹划，各国税务机关之间的税收征管缺乏透明度和合作，国内税收征管资源有限以及有害的税收实践[1]。BEPS行动计划是由二十国集团（G20）领导人背书并委托经济合作与发展组织（OECD）推进的一揽子国际税改项目，并由OECD于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告，其中包括15项行动计划报告和一份解释性声明。BEPS的每一项行动计划都是针对现行规则或法规中的薄弱环节，弥补国际税收规则的缺陷、遏制跨国企业规避全球纳税义务、侵蚀各国税基的行为。 　　由此可见，BEPS行动计划的出现代表着一个新的国际税务时代的到来，基于维护税收利益的考虑，中国作为合作伙伴，将平等的参与到各项议题讨论和规则制定，并体现出一定的话语权和影响力，完善国际税收协定，以独特的利益和立场为视角，在推动行动计划进程的基础上，将成果在国内层面实现转化。 　　BEPS对国内税收立法所产生的影响。完善后的税收法律先后将密集出台，例如2014年11月税务总局发布的《一般反避税管理办法（试行）》；2015年9月，税务总局发布的《特别纳税调整实施办法》的征求意见稿；修改税收协定――与智利、马来西亚、澳门行政区、津巴布韦就所得避免双重征税和防止偷税漏税所签署并发布的各项公告；2016年6月，税务总局发布的象征BEPS在中国实施落地的42号《关于完善关联申报和同期资料有关事项的公告》文件。 　　除上述之外，BEPS行动计划将任何税收优惠的获取都必须满足“实质性经营活动”要求，税收优惠政策必须具有透明度作为重要立法要求，以实现在反避税领域与他国的税法协调。 　　BEPS对修订所得税领域国际规则的影响。OECD税收协定范本及其注释和OECD转让定价指南的修订。虽然全球化和数字化给BEPS带来挑战，但同时也给国际税收秩序的改革创造了机遇。传统的双边协定体系将有所突破，建立国际税收多边规则正在破冰而来。2015年12月，国税总与OECD签署了《多边主管当局协议》、《中华人民共和国国家税务总局、经济合作与发展组织关于在中国实施多边税务中心多边税务项目的谅解备忘录》以及《2016-2018年合作谅解备忘录》三个重大里程碑式合作项目，多边法律文件的签订，不仅产生法律约束力，规范国际税收合作协调，而且使之更加适应开放、透明的国际税收规则。 　　同时，对于混合错配[2]交易、转移定价[3]交易、关联企业间的债权融资交易、在避税地归集利润等交易，特殊反避税规则和规则修正不但在适用上更为简化，而且更好地保障纳税人在法律确定性和私人交易自治方面的利益。 　　BEPS对形成多边法律工具的影响。BEPS问题涉及大量国内法和协定条款的制定或修订，全球范围内现有双边税收协定多达3000份以上，依靠各国双边修订税收协定既耗时又费力。BEPS第15项行动计划提出制定多边法律工具以达到同时重新谈判数以千计的双边税收协定的效果。2016年底，这一多边工具最终出台。2017年6月7日，中国政府签署BEPS多边公约并公布立场，揭开了国际税收协定的新格局。 　　基于BEPS行动计划对有关国家及国际交易的国内税收法律法规的制定和调整，以及中国税法的同时调整，“走出去”企业将面临外部税收法律环境和各国税务机关步调更为一致、信息更为透明的税收监管的双重影响。中国路桥作为“走出去”的领军企业，在新规则下的税法遵从，新税务环境中的平稳过渡，新税务战略下的涉税风险防范，笔者有以下几点建议。 　　一、研究与关注外国税收制度及我国税收制度的改变 　　BEPS项目的最新成果已逐步在国际法层面、国内法层面以及部门规章制度层面体现出来。由税务总局发布的一系列部门规章，包括反避税、转让定价、常设机构[4]判定，实际管理机构[5]判定和受控外国企业