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浅议新所得税会计核算 　　【摘要】 新所得税会计的核算是从资产负债表出发、通过比较资产负债表上除递延所得税资产和递延所得税负债以外的资产，负债的账面和计税基础，将其差额确认为暂时性差异，分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债，而所得税会计核算的难点就是计税基础的确认，本文将采用一种简单的方法进行介绍。 　　【关键词】 核算；暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债；所得税费用 　　【中图分类号】 F230【文献标识码】 B【文章编号】 1005-1074(2008)04-0094-02 　　 　　从20纪50年代初起，所得税会计处理就已经成为争议最多的会计热点问题，在所得税会计准则方面，美国被公认为完善程度最高的国家，代表了当今会计规范方面的发展方向。所得税的会计处理方面有应付税款法和纳税影响会计法两种，其中，纳税影响会计法分为递延法和债务法，债务法又可进一步分为资产负债表债务法和损益表债务法。2006年2月15日，财政部会计准则委员会发布了《企业会计准则第18号一所得税》明确规定了将资产负责债务法作为所得税会计处理的唯一方法，以规范所得税的会计处理方法及相关信息披露，资产负债表债务法的采用是标志着我国会计准则的制定由收入费用观向资产负债观转变的里程碑，本文主要对所得税资产负债表债务法的会计处理进行一些探讨。经历了众多会计丑闻带来的经济阵痛之后，人们深感只有资产和负债才是真实存在的，净资产价值的增值会带来收益的增加，资产负债观优于收入费用观，资产负债表债务法被国际上公认为所得税会计核算方法的发展方向，它是以估计转回年度的所得税率为依据，计算递延所得资产或负债的一种所得税会计处理方法。所得税会计的特点就是所得税会计是从资产负责表出发，通过比较资产负债表上列出的资产，负债按照企业会计准则规定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确认每一期间利润表中的所得税费用。所得税会计核算的一般程序如下：①按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。②按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债中有关资产，负债项目的计税基础。③比较资产，负债的帐面价值与计税基础，对于两者之间存在的差异，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣的暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，与其初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。④按照适用的税收法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税）同时结合当期确认的递延所得税负债（即递延所得税）作为利润表中应予确认的所得税费用。所得税费用＝当期所得税±递延所得税。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。①应纳税暂时性差异。应纳税税暂性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础。②可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定在未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础。所得税会计核算的关健在于确定资产，负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产，负债时应当确定其计税基础。 　　 　　1 资产的计税基础 　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，如果有关的经济利益不纳税，则资产的账面价值等 　　 　　于计税基础。资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额。某一资产负债日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额。 　　 　　2 负债的计税基础 　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零