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浅谈股权转让税收管理难点与对策 　　摘要：市场经济条件下，股权转让是企业筹集资本、改制重组、优化资源配置的重要途径，也是近年来税收征管的关注重点和收入增长点之一。由于股权转让较为隐蔽，税务机关征管存在诸多薄弱环节，因此如何加强对该行为的涉税管理，堵塞税收漏洞，是基层税务机关应深入思考解决的问题。 　　关键词：股权转让；税收管理；难点；对策 　　近年来，伴随着市场经济的发展和现代企业制度的完善，投资者之间转让企业股权的行为日益增多。以金华市区为例，仅涉及房地产计税价格认定的股权转让审核业务量，2014年1-8月为97件，2015年1-8月为133件，同比增长37.1%。业务量的不断增多逐步暴露出当前股权转让涉税审核的一些问题。 　　一、目前股权转让税收管理实践中的难点 　　股权转让作为一种具有偶发性、隐蔽性、形式多样性的经济行为，税务机关对股权转让行为涉税管理的困难主要存在以下几个方面： 　　（一）真实交易判定难 　　税务机关对真实交易的判断掌握困难主要体现在两个方面：一是股权转让的时点难以掌握。由于股权转让行为具有隐蔽性，若纳税人未主动申报，税务机关难以掌握相关信息。二是真实交易价格较难取得。自然人股权转让过程中，申报的交易价格直接关系到转受让双方税负，因此纳税人主观上存在着隐瞒真实交易价格的动机，可能表面上以较低的价格签订转让协议，私下以其他形式支付部分对价，以此达到少交税的目的。因此纳税人提供的股权转让协议价格是否真实是税务机关面临的最为关键也是最难核实的问题。 　　（二）计税价格核定难 　　《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局2014年第67号公告，以下简称《公告》）中明确，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由等四种情形下，税务机关可以核定股权转让收入。但实际操作中，税务机关的核定征收手段仍然比较缺乏。《公告》提供了净资产核定法和类比法两种核定方法，但囿于自然人股权转让的偶发性以及数据信息的局限性，类比法不太具有可操作性，实际审核中以净资产核定法为主。实践中遇到比较多的是，企业可能在股权转让的时点之前，多计费用，如增加管理费用或多提工资费用等，人为减少净资产数额。评估机构在评估企业某些资产比如无形资产时，其估值的公允性也值得商榷。随着纳税人维权意识的增强，以及税务机关执法风险控制不断被强调，税务机关核定征收工作面临越来越大的压力。 　　（三）疑难问题待明确 　　虽然《公告》对股权转让涉税环节和相关要素进行了明确，但是基层税务机关在实际操作中仍然遇到不少问题。一是政策可选性问题。现行股权转让税收政策对一些具体问题没有明确，给投资者留有筹划空间，很多企业及其股东出于避税的目的进行行为选择，从而导致税收流失。二是“税务前置”的依据问题。《公告》第二十四条指出“税务机关应加强与工商部门合作，落实和完善股权信息交换制度，积极开展股权转让信息共享工作”，但并未明确信息共享的具体方式方法。现实中，也有多地将税务部门出具完税证明作为工商变更的前置条件。三是撤销交易的问题。有的企业在股权转让实际发生后，即签订了股权转让协议后，向税务部门进行了纳税申报，但是在税费结算时又提出撤销该次转让的要求。四是评估费用的问题。《公告》第十四条中明确了税务机关在使用净资产核定法核定企业股权转让收入时，要求被投资企业房产、土地、知识产权等资产占企业总资产比例超过20%的，应提供由具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告。 　　（四）征管措施相对滞后 　　一是信息化管理薄弱。当前股权转让涉税信息的登记备案虽已实现电子化台帐，但大多只是在较小范围内实现相关信息共享，基本未实现省域间或者全国联网。对于跨区域公司的股权转让不能有效地进行管理。同时，目前征管信息系统中对同一企业股权转让申报价格、计税依据、股权原值等相关信息的记录不清、不全，给链条化管理和延伸核查带来困难，也降低了税务机关审核的工作效率。二是对外依赖性强。目前税务机关内部财务审计、资产评估、工程造价等方面的人才较为缺乏，对企业财务报告等涉税资料的审核有较大局限性，因此股权转让计税价格核定等环节较多地依赖于评估公司等中介机构。三是税款征收入库缺乏保障。股权转让案例中很大一部分是自然人股东之间的交易，“税务前置”之前遗留下来一些工商已变更，税务未变更的问题，之后税务机关再实施相关税费审核的，产生的应征税款清收难度较大，尤其是自然人之间转让时约定交易税费由受让方承担，之后受让方又无力承担的情况，税务机关欠税公告的对象只能是转让方，与实际情况有所不符，公告效果不理想。 　　二、加强股权转让税收管理的建议 　　（一）完善税法体系，明确征管依据 　　一是细化税收政策规定。国家应尽快完善相关管理制度，消除政策间隙。对企业有不动产投资、整体转让产权等行为的，从企