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漫谈电信业营改增影响 　　摘要：本文简要分析电信业营改增的意义，以及电信业营改增试点方案中试点时间、税率选择的特点，从合作经营业务、采购管理、运营商内部的税收管理、经营活动行商等几个方面对营改增对电信运营商带来的影响进行阐述。 　　关键词：电信业；营改增 　　中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-02 　　营业税和增值税是我们国家现行税收制度中最为重要的两个流转税税种，两者分立并行。营业税主要适用于服务业，名义税率低，但是由于不能抵扣，存在重复征收的问题，所以实际税负重；而增值税主要适用于制造业，名义税率高，但进项可以抵扣，避免了重复征收的问题，所以实际税负相对较低。 　　营业税改增值税（以下简称营改增）是我国财税制度的一项重大变革。营改增将增值税的征收范围扩大到服务业，逐步取代营业税，在生产和服务环节统一征收增值税，从而降低企业特别是服务企业的整体税负。这是国家拉动服务业的发展，对产业结构进行升级调整的重要手段。 　　电信业和金融业、建筑业等几个行业一样，营改增的涉及面广，影响大，几乎与每个行业、每个人都息息相关，是营改增试点工作中的重点和难点。从这次电信业营改增的试点方案来看，无论是试点时间的选择还是税率的设定，都是经过精心的设计，体现出国家对电信业未来发展方向的把控。 　　从试点时间点的选择来看，2013年12月，工信部正式发放4G牌照，这意味着从2014年开始电信运营商将会大量投资于4G软、硬件设施，营改增后这部分的进项可以抵扣，从而降低运营商在4G网络上面的成本支出，体现出国家对发展4G的呵护。 　　税率是电信业营改增前业内争议和猜测的焦点，此次营改增方案，将电信业务划分成基础电信业务和增值电信业务两类，分别按11%、6%的税率征收。基础电信业务需要投入通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%，而增值电信业务对应的成本中主要是不能抵扣的人工成本，因此设定为6%。两档税率的设置非常的科学和精细。一方面，它使税负合理、税收公平；另一方面，它也体现出国家利用税收工具引导运营商在做好基础电信业务的同时加快业务转型，从传统基础网络运营商转变为现代综合信息服务商的思路。 　　营改增短期内给运营商带来的最大影响就是因为增值税的价税分离，将导致运营商营业收入下降、利润下滑，这一点已是普通的共识，虽然5月9日工信部发布了《关于电信业务资费实行市场调节价的通告》，将电信业务的定价权完全交给了电信运营商，但激烈的市场竞争决定了电信企业根本不可能通过涨价来转嫁税改带来的成本增加。 　　下面从几个方面分析营改增对电信运营商的影响： 　　一、合作运营业务 　　营改增会带来电信运营商收入、成本、利润三者同时下降，这已是业内的共识，本文不再阐述。本文只分析营改增对合作运营业务可能产生的影响。 　　合作运营业务的财务核算是营业税背景下电信业非常有特色的一种核算方法。为了避免营业税重复征税给电信业带来的影响，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）》规定，邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 　　营改增后，由于增值税是增值部分纳税，所以不存在重复纳税问题。举例如下：假设统一收取的价款为X（价税合计，以下同），支付给合作方的价款为Y，不考虑其他成本费用，按照传统合作运营业务的核算方法，运营商的收入、利润均为（X-Y）/1.06，销项税额为（X-Y）/1.06×0.06，进项税额为0，应纳增值税税额为（X-Y）÷1.06×0.06，按照正常业务核算方法，电信收入为X/1.06，销项税额X/1.06×0.06，成本为Y/1.06，进项税额为Y/1.06×0.06，应纳增值税税额为X/1.06×0.06-Y/1.06*0.06，利润为X/1.06-Y/1.06。可见，两种方式计算出的应税增值税税额和利润数完全相同。 　　据以上分析可见，电信运营商已经没有必要将这些合作运营业务单独划分出来，采用特殊的财务核算方法进行核算。所有业务采用同样的方法进行核算，可以降低财务核算工作的难度和工作量，放大财务报表上的收入额。 　　二、采购管理 　　电信运营商的供应商主要可以分为两类，一类是设备类的供应商，一类是服务类的供应商。营改增之前，电信运营商对供应商进行选择时是不用考虑是否能够提供增值税专用发票，是一般纳税人还是小规模纳税人这些问题的。营改增之后，电信运营商必然对供应商提出相应的要求，以服务类为例，供应商提供的服务价税合计为X，如果不能提供增值税专用发票，刚电信运营接受该项服务的成本即为X，如果能够提供增值税专用发票，则