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由双重功能会计科目引起理论思考 　　为顺应国家治理的需要，财政部已经启动了权责发生制政府综合财务报告制度改革。会计实务这一改革，势必需要相应理论作支撑。然而，我国现有的成熟会计理论对一些基本问题，诸如会计分类、财务会计定义等，尚不一致，甚或矛盾。兹作分析，意在廓清概念，目的是服务政府会计改革。 　　为了深化预算管理制度改革，建立权责发生制的政府综合财务报告制度。国务院发布了《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）。在改革方案的众多内容中，有一项工作就是“健全完善政府会计制度”，其中提出“政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。”针对这项改革内容，对比现有的成熟的会计理论，的确有许多理论问题值得思考。兹不揣冒昧，略加分析，以作探究。 　　一、会计分类问题 　　（一）会计的定义 　　关于会计的理解有多种角度，但是，“会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。”这一概念已成为社会大众的共识。 　　还有学者更是简洁地定义，“会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。” 　　由此可见，人们对会计基本概念的理解还是一致的。其中，会计的主体包括各类经济组织；同时，这一会计概念涵盖了当前已有的各种会计。 　　（二）现有的成熟的会计分类理论观点 　　会计是应人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的，其内涵也必然因之而丰富。目前，关于会计分类，学界观点并不完全一致，现从高校各种财经专业教材中摘录如下： 　　1.郭榛（2003）分类：按会计应用范围不同，分为企业会计与非企业会计两大类。 　　企业是以营利为目的的经济组织。企业会计涉及从接受投资到赚取、分配利润的全过程，要报告包括资产、负债、所有者权益在内的企业财务状况及变化，包括利润的取得与分配在内的财务成果信息。 　　非企业组织业务运营的目的在于提供有益于社会的某种服务，而不是为了获取利润，不存在可将所拥有的资财出售、转让、赎卖或机构清算时分享剩余资财的明确的所有者权益。非企业会计在财务会计报告的目的和内容方面都不同于企业会计，从而形成了与之不同的会计门类，在我国称之为预算会计。预算会计主要包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。 　　同时，将企业会计按照会计信息报告对象不同，分为财务会计与管理会计。其中，财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的日常业务数据进行记录、分类和汇总，主要向企业外部的利害关系者定期提供反映企业经营成果、财务状况及财务变化情况的对外报告会计；管理会计是为了适应现代企业管理的需要，从传统会计体系中分离出来的，主要向企业内部管理人员提供成本等多项信息，用以制定计划、控制经济活动、进行经营决策的对内部报告会计。 　　该分类方法中，虽没有明确指出，但隐含的意思是非企业组织中无管理会计。 　　2.谢获宝、李淑萍（1998）分类：现代会计按会计实体的性质，分为企业会计和非企业会计。非企业会计又称非营利组织会计，如政府机构、教育单位、慈善组织会计等，它们的经济活动简单，会计活动也简便。 　　同时，企业会计按其活动特点，又分为财务会计与管理会计。财务会计是以记账、算账和报账为特点的“传统”会计。由于它产生一系列财务指标，主要提供财务信息，故称“财务会计”，又由于财务会计提供的信息主要满足企业外部使用者的需要，故又称“对外报告会计”。管理会计是以收集、加工和提供现时的，主要是面向未来的经济信息，为未来决策服务的会计。由于它提供的信息主要是为企业管理当局的管理决策服务的，故称“管理会计”，又称“对内报告会计”。 　　该分类方法，同样很含蓄地回避了非营利组织会计中是否有管理会计的问题。 　　3.赵德武等（2011）分类：按照会计信息产生的方式和服务对象不同，会计分化为财务会计和管理会计。 　　赵德武等认为，进人20世纪以后，企业经营环境发生了深刻变化，经济的迅速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革，一个重要表现就是会计分化为财务会计和管理会计。 　　财务会计定期提供一套通用的财务报表，以便会计信息用户做出合理的经济决策。财务会计的程序和方法具有严格的规范，要求遵循一整套关于会计确认、计量、记录和报告的公认程序。 　　管理会计以服务于企业内部管理为主，内容更加广泛，形式更加灵活，方法也多种多样。 　　该分类方法，没有涉及预算会计，但依据所涉及的会计主体，可以推理出分类基础是企业会计。