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由总到分审计思路在施工企业审计中发现内控问题运用 　　【摘 要】 本文阐述了发现企业在经营管理中内部控制方面存在问题的必要性，概述了由总到分的发现内控问题的审计方法和审计思路，介绍了由总到分的审计思路具体运用实例。指出，由总到分的审计思路是一种高效高质的审计方法，这种方法基本上可涵盖所有内控问题的检查。但是审计人员不能生搬硬套这种审计方式，由总到分的思维只是发现内控问题的一种思路，至于采用何种的程序、方法或是手段践行这种思路，都要根据不同的经营环境和业务灵活运用。 　　【关键词】 施工企业审计;内部控制;审计思路;运用 　　一、发现企业在经营管理中内部控制方面存在问题的必要性 　　目前国内大型施工企业都构建了比较完善的内部控制制度体系，但是在实际经营管理中内控制度却往往未能够得到有效的执行，本文认为出现这样的情况主要是基于以下几点原因： 　　1、对于内部控制管理认识不足 　　国内施工企业偏向重视生产技术、生产进度及市场开发方面的投入，往往忽略内控管理的重要性。有些施工企业还存在认识上的误解，错误地认为内控管理就是审计部门负责的事情，对内部控制和内控风险管理缺乏全面的了解和认识。 　　2、施工企业内部控制问题较为严重 　　施工企业的工程项目建设周期较长，点多面广，资金需求大，施工进度压力大，工程建设参与方较多，工程调整变化因素较多，集团公司及时管控项目难度较大，导致施工企业会出现一些内控问题。常见的内控问题，例如在施工过程中出现的安全质量事故，分包队伍无资质，未履行严格分包招投标程序，分包工程合同边界不清晰，未签订合同分包队伍先进场施工，施工结束后仍存在巨额超付，材料管理浪费或超耗，与业主方面变更索赔梳理不清晰，变更索赔滞后或无法实现，产生法律诉讼等。 　　3、内部控制制度执行力不足 　　国内施工企业流动性较大，分散程度较高，公司总部与各个项目信息传递与沟通较为困难，信息失真现象较为严重，大多数项目内控管理流于形式，内部控制制度的执行力度不够，甚至不按照内部控制程序处理业务或事后补办程序。 　　基于上述几点原因，施工企业通过内部审计活动及时发现在经营管理中的内控问题是十分必要的，这样就可以及时纠正企业经营管理中出现的内控问题，减少企业所面临的潜在内控风险，从而保证企业长期、有效、健康的发展。 　　二、由总到分的发现内控问题的审计方法概述 　　1、由总到分的审计思维 　　由总到分的审计思维，即从总体入手，逐步细分到具体经济事项，以逆查的方法有针对性的对具体某些经济业务事项进行审计，进而发现所存在的内部控制问题。 　　在这里被审计单位从表面上被分割成了两个大的层面―整体汇总层面和具体业务层面，整体汇总层面即是总，具体业务层面即是分。但实质上，两个层面耦合为一个整体，从总体层面便于把握全局，把握审计重点，把握具体业务一般性特征，再逐层细分，恰当选择出典型经济业务事项进行抽样审计，或者找出少数异常经济业务事项进行重点审计，以此为基点深入审查管理流程是否闭合，检查关键流程节点是否得到有效控制，从而确定该业务事项是否存在内控问题。 　　2、由总到分的审计步骤 　　在确定了由总到分的审计思路后，就需要采取有效的手段和措施实现这个审计思路，主要包括以下几个步骤： 　　（1）在单位总体层面上，研究被审计单位总体情况及其环境。 　　（2）在各部门及下属各单位的层面上，研究被审计单位所属各部门及单位的总结资料及汇总数据。 　　（3）在重点审计的具体业务层面，研究被审计单位所抽查的典型经济业务事项和异常经济业务事项的管理流程是否闭合，研究其关键流程节点是否得到有效控制。 　　三、构建由总到分的审计思路 　　1、了解被审计单位的总体情况及其内控环境 　　通过询问调查管理层及普通员工对内部控制管理流程的理解和认可程度，通过审查企业战略、会议纪要、与业主及供应商的往来文件、总经理工作报告、生产经营会议汇报材料、经营目标实现情况等汇总性质的文件记录，对被审计单位的生产经营状态进行整体评估，在此基础上确定被审计单位可能存在哪方面的内部控制风险，确立内控审计的大方向。 　　对被审计单位的全局进行了解是非常重要的，在进驻被审计单位前要求被审计单位提供关于其基本情况的审计资料。 　　例如2016年进驻A单位审计，索阅以下审计资料： 　　基本情况介绍。包括战略规划、机构设置、公司情况、管理体制、人员情况、项目情况、市场情况等。 　　相关文件。包括项目执行的内部控制制度、项目会议纪要决议、年度工作计划、工作报告、市场开发工作、项目经理工作总结、各部门工作总结等文件。 　　重大事项。包括重要人事变动、重大变更索赔、重大质量安全事故。 　　通过以上几个方面的了解，我们会对A单位的整体经营情况及重大事项有了初步的了解。