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生产企业免抵退税计算原理教学解析` 　　【摘要】 生产企业免、抵、退税的计算是税务会计课程中的教学重点，同时也是教学难点，如何能让学生轻松、透彻地理清免、抵、退税的计算，是不少税务会计老师都迫切想要解决的问题之一。本文通过实例对免、抵、退税的计算公式进行梳理、解析。 　　【关键词】 免抵退 内销 外销 进项税额 销项税额 　　按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》的通知的规定，从2002年起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，不论企业是否有进出口经营权，一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业免、抵、退税的计算是税务会计课程中的教学重点，同时也是教学难点。本文作者结合自己在税务会计教学中遇到的问题以及总结的一些经验，通过实例对免、抵、退税的计算公式进行梳理、解析，使得学生能够相对轻松、准确地计算退额。 　　一、生产企业“免、抵、退”税的含义 　　一般来说，“免、抵、退”税是各有含义的，“免税”是指生产企业（本文所指生产企业均为增值税一般纳税人）出口自产货物免征生产销售环节的增值税；“抵税”是指以生产企业本期出口自产货物所耗用的原材料、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额；“退税”是指生产企业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 　　教学中关于“免、抵、退”税含义的讲解应特别强调“免”意味着生产企业发生了出口销售行为（即外销），可享受出口免税。而“抵”和“退”来源于生产企业外销之前在国内的生产过程耗用购进原料对应的进项税额，该进项税额首先用于抵顶内销货物的应纳税额，抵顶之后还有剩余，剩余的部分才是最终的退税额。 　　二、生产企业“免、抵、退”税计算的原理分析 　　在大致了解“免、抵、退”基本含义后，以下通过框架图的形式进行原理分析，见图1。 　　三、生产企业“免、抵、退”税计算的公式分析 　　生产企业出口业务具体分为两种情况：一是国内采购材料加工后出口，二是进口免税材料加工后出口。本文重点??析国内采购材料加工出口。只要征税率≥退税率，则生产企业免、抵、退税的计算可分为“免、剔、抵、退”四个步骤进行。 　　1、第一步：免 　　此步骤并不需要真正计算，而是在头脑里的一种反映，看到生产企业出口符合条件的自产货物即可享受出口免税。 　　2、第二步：剔 　　该步骤的实质是计算不得免征和抵扣的税额，为的是剔除一部分进项税额来减少免抵退税额，以体现退税率低于征税率。在不考虑免税材料的情况下“剔”的计算公式为：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）。 　　3、第三步：抵 　　该步骤的实质是计算出口抵减内销产品应纳税额。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额。此步骤计算的关键是对于当期全部进项税额的理解，我们不妨把全部进项税额拆分为内销销项税额和外销销项税额两部分，把全部进项税额拆分后的两部分套回原公式，可以得到如下公式：当期应纳税额=内销销项税额-内销进项税额-（外销进项税额-不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额。拆分后不难发现，进项税额中的内销进项税额和外销进项税额的作用是不一样的。发现了这一点，可以说已经抓住了“免、抵、退”税计算的关键。内销进项税额的唯一作用是抵扣内销销项税额，而外销进项税额的作用在于等内销进项税额抵扣内销销项税额后，若不足抵扣，再用外销进项税额进一步抵扣内销销项税额，此时若外销进项税额仍不足抵扣则需要交税，不再退税；若外销进项税额进一步抵扣内销销项税额后外销进项税额有剩余则不交税可以享受到退税。 　　我们发现，计算抵，目的是让外销进项税额抵减内销产品销项税额，让生产企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。 　　第三步骤计算的当期应纳税额从最终结果来看，可能大于零、等于零、小于零。计算结果不同其意义也会有所不同。 　　应纳税额0，说明企业准予抵扣的进项不足抵扣内销销项税额，该不足抵扣部分的差额为企业应缴纳的增值税。结论：交税，不退税，但享受抵税。 　　应纳税额=0，说明企业准予抵扣的进项税额刚好抵扣内销销项税额。结论：不交税，不退税，但享受抵税。 　　应纳税额0，说明企业准予抵扣的进项税额抵扣内销销项税额后仍有余额，该余额为办理退税之前的留抵税额。结论：不交税，可退税（具体退多少需要继续计算）。 　　值得注意的是，只有在“抵”的步骤计算的当期应纳税额0，即出现退税之前的留抵税额时，才会涉及出口退税。 　　4、第四步：计算退 　　即：计算、比较并确定退税额和抵税额。 　　（1）计算免抵退税总额。当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率。当期免抵退