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美国政府财务报告体系及其对我国启示 　　摘要:在介绍美国政府会计在财务报告规范、财务报告目标、财务报告主体以及会计基础等方面的基本特征的基础上,进一步分析对构建我国政府会计财务报告体系的启示。 　　关键词:财务报告目标;财务报告规范;财务报告主体;会计基础 　　中图分类号:F812文献标志码:A文章编号:1002―2589(2010)26―0179―02 　　 　　随着政府治理模式变革的推进,如何提高政府的效率、增强政府在国际社会的竞争能力已经日益受到关注。由于政府财务报告有利于政府改善财务状况、防范风险以及提高运作绩效,并对政府部门的长远发展产生深远的影响,因此,西方许多国家都积极对政府财务报告进行改革。从19世纪90年代开始,美国为改善当时国家的财政管理、预算和预算会计存在的问题,进行整合政府会计等系列改革 [1]。经过改革和发展,美国已经构建符合本国国情的政府会计和财务报告体系,而且成为当今世界政府会计理论和实务较为完善的国家之一。了解并借鉴美国政府会计和财务报告体系建设的经验,有利于建立与完善我国的政府财务报告制度。 　　一、美国政府财务报告体系的特征 　　美国是个联邦制国家,不仅各州之间不存在管辖关系,而且美国联邦政府对各州和地方政府缺乏管辖权。因此,美国政府会计没有采取统一的会计体系模式,而是建立联邦政府和州与地方政府两个独立的政府会计体系。虽然联邦政府财务报告体系和州与地方政府财务报告体系经历不同的改革和发展历程,但是都具备以下特征: 　　1.注重政府财务报告规范。美国联邦政府以及州和地方政府的会计体系相对独立,政府会计规范也各成体系。虽然在具体规范上存在着差异,但是美国联邦政府与州和地方政府都很注重财务报告的编制和披露的约束。例如美国注册会计师协会在其《职业行为规范》中明确指出政府会计报表所应遵守的公认会计原则体系,并且在美国每年出版《政府会计与财务报告准则规范汇编》中对政府财务报告专列一部分予以详细规范 [2],包括财务报告主体的定义、财务报表的注释、现金流量表的编制以及组成单位的列示和信息披露等问题都予以统一规范。 　　2.明确提出财务报告目标。财务报告目标是制定会计准则的基础。制定财务目标有助于确保和评价政府的受托责任以及改善能影响决策的财务信息的质量。不论是美国联邦政府会计还是州和地方政府会计都非常重视财务报告目标的研究,而且都专门通过概念性公告对财务报告目标进行系统的阐述。虽然由于所处的会计环境的不同,联邦政府、州和地方政府在会计目标所包含的具体内容上存在着区别,但是两者都将反映政府的受托责任作为政府会计的基本目标。由于财务报告是为不同的目的提供不同有用的信息,政府受托责任的广泛性以及使用者需求的差异决定了美国政府财务报告种类的多样性。为了满足使用者决策的需要,美国政府财务报告不仅通过多种报表反映政府财务状况以及政府管理绩效信息,对于不便于记录的承诺和支出义务还通过表外的方式予以反映。目前联邦政府会计准则委员会要求联邦政府报告主体的机构都应该编制包括管理当局讨论和分析、预算报表、四张基本权益报表、项目业绩计量报告、财务报表附注等内容的财务报告[3]。而美国政府会计准则委员会第34号公告也规定:州与地方政府的财务报告包括讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成的。 　　3.采用复合会计主体模式。美国是一个法律制度比较健全的国家,法律要求政府严格执行和遵守立法批准的预算,根据资源提供者的限定以及业务活动的需要使用公共财政资源。为了有效地管理政府的各种受托资源,美国政府会计主要是通过设置政府基金分别核算和报告不同用途财务资源的来源和使用情况。由于基金的报告主体的定义比较狭窄,不能完整、全面反映政府单位的受托业绩和受托责任,美国政府会计根据政府的财务活动、承担受托责任的情况及政府财务报告使用者的需求对其所设置的不同的基金主体的财务报表进行汇总合并,以综合反映政府单位主体以及政府总体的财务状况和政府的业绩,帮助实现并评价政府的公共受托责任。由于美国政府会计将报告主体和核算主体分别确认,所以既能够提供通用政府财务报告,又能够按照提供满足特定使用者需求的专用的财务报告。 　　4.广泛应用权责发生制。在美国政府会计的改革和发展的过程中,会计基础的选择直接来源于编制政府财务报告的需要。不同政府财务报告的目标存在差异,使得其所选择会计基础也存在差异。权责发生制的会计计量是以交易或事项的实质为基础,增加所提供会计信息的相关性、中立性、及时性、完整性以及可比性。因此,为了实现政府会计目标,美国联邦及州和地方政府会计都倾向于在政府环境下将权责发生制应用到最广泛的程度 [4]。由于政府基金设置目的存在差异,使得权责发生制在不同基金以及不同层次财务报告中的引入程度也存