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英国研发支出税收激励计划及对我国启示 　　【摘 要】 英国研发用经营性支出的加计扣除包括SME、LC和VRR三类优惠计划。文章试图对英国研发活动及研发费用界定、RD税收激励计划的主要内容及管理与评估等进行解析，以便为我国RD税收激励政策的完善提供可借鉴的经验。 　　【关键词】 英国； SME计划； LC计划； RD费用； 加计扣除 　　从1945年开始，英国政府就允许企业将用于研发的经营性支出和资本性支出（土地折旧除外）从企业当年公司所得税的应纳税所得额中全部扣除，但实施研发税收优惠是从2000年开始的。 　　一、税收意义上的研发活动及研发费用 　　企业所开展的研发活动只有满足税收意义上的相关界定，研发中所发生的经营性支出和资本性支出才能视为合格的研发费用支出，享受相应的RD税收激励政策。 　　（一）研发活动的界定 　　税收意义上的研发活动首先需符合一般公认会计原则的规定，比如《标准会计实务公告》（SSAP）第13号；在此基础上，需要符合《税收意义上的研发含义指南》（以下简称《指南》）①。《指南》本身是以SSAP13原则为基础，用以对税收意义上的研发定义给出解释说明：企业为了寻求某种科学或技术上的进步而开展某项研发项目，直接促成科学或技术不确定性的解决以获得该项科技进步的相关活动就是研发活动，主要分为三类： 1.基础研究：仅仅是为了获得新的科学技术知识；2.应用研究：获得某种新信息，用于具体的应用；3.开发研究：采用科学技术知识，生产新的材料、产品、装置和服务，或对现有的材料、产品、装置和服务等进行改良。 　　同时，某些符合条件的间接活动（qualifying indirect activity）也构成研发。这些符合条件的间接活动应属于研发项目的一部分，但对科学或技术不确定性的解决不具有直接作用，且主要包括以下几种：1.科技信息服务；2.诸如安全、管理、财务等间接性的支撑活动；3.从事研发所必需的辅助性活动，比如租实验室、研发设备的维护；4.直接支持研发项目所需的相关培训；5.由老师和研究人员在高校开展的相关研究；6.设计新的科学或技术测试、调查或抽样方法上的研究；7.对某项研发的战略方向进行的可行性研究。 　　《指南》同时规定以下活动不属于研发活动：1.社会科学、艺术、人文学科、质量控制、常规测试和分析领域的研究；2.现有产品外观或形式上的变更；3.操作性研究，例如对管理和效率的研究；4.并非旨在解决科学或技术方面不确定性的修理工作；5.与专利权的应用、保护、转让或取得许可相关的法律和行政工作；6.市场调查、市场测试、市场开发及销售推广活动；7.科技信息服务（但作为某大型研发项目一部分的除外）；8.常规性电脑维修与软件开发以及常规医疗保健；9.在对新产品和服务以及经改良后的产品和服务进行营销、生产和分销的过程中，所必需的商业和金融类活动；10.一般性行政与支持服务。此外，除非特殊说明，石油、天然气的开采及评估也不属于研发活动。 　　（二）研发费用的界定 　　研发费用包括可一次性全部税前扣除的研发用资本性支出以及可加计扣除的研发用经营性支出。 　　1.资本性支出的研发减免（RD Allowance） 　　根据英国2001年修订的《资本限制法》（Capital Allowance Act，2001），研发用资本性支出适用“研发减免”，即允许研发用资本性支出在发生当年一次性摊销，也就是100%抵扣应纳税所得额②。适用的主要条件如下：（1）研发活动必须符合《指南》要求；（2）研发活动必须与正在进行或即将进行的某项商业直接相关；（3）符合条件的研发用资本性支出主要是指研发活动中所需设施的支出，包括厂房和机器设备，但不包括土地支出。 　　2.经营性支出的加计扣除计划（RD Super-Deduction） 　　企业研发用经营性支出除了可以从应纳税所得额中100%扣除外，还可以按照一定比率（即加计扣除率）增加扣除额度，这就是研发用经营性支出的加计扣除计划。总体来看，英国可加计扣除的研发用经营性支出的范围有所扩大。最初，符合条件的成本主要限于人员成本和消耗品③（consumable stores）支出。目前，无论对于哪类优惠计划，可加计扣除的研发用经营性支出主要包括：（1）直接或主动参与研发活动的本企业的合格员工成本；（2）支付给直接或主动参与研发活动的雇佣员工的员工供应商成本（Staff providers）（扣除限额是支付成本的65%）；（3）直接应用于研发活动中的耗材和可转化材料，是指研发项目消耗的实实在在的物理材料；（4）直接用于研发活动的能源、水、燃料等公益事业支出，但不包括通讯费和数据费；（5）研发用软件支出；（6）临床试验志愿者报酬；（7）外包的研发项目支出（Subcontracted RD expenditure），其中