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论控制环境对内部控制影响及审计对策 　　摘要:控制环境是内部控制的前提,而诚信价值观、治理结构以及管理层的经营理念都是控制环境的主要因素,若存在缺陷,将对企业经营产生严重影响。内审人员应积极采取应对措施,促进控制环境的优化。 　　关键词:控制环境 诚信价值观 治理结构 经营理念 审计对策 　　 　　0 引言 　　在金融风暴的阴霾尚未完全散去的今天,金融危机带给人们更多的是思考,思考如何加强企业的内部控制,提高管理水平。影响内部控制的因素很多,其中控制环境的影响不可小觑。试想,倘若一个企业管理层的诚信缺失;或者治理结构不健全;抑或经营理念过于“豪放”。那么难以想象这个企业的内部控制能够达到预期目标。故此,内审人员在开展审计工作时,首先应关注控制环境这个前提因素。本文重点分析了控制环境的主要构成要素对内部控制的影响以及审计人员面对控制环境可能存在的诸多问题所应采取的对策。 　　1 控制环境是其他控制要素的基础 　　COSO框架的定义指出,控制环境确定了整个机构高层管理者的态度,影响员工的内控意识,提供了纪律要求和结构。控制环境包含的主要因素有:个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构以及人力资源政策等。 　　控制环境是其他控制要素的基础。它的优劣决定企业能否正确识别风险并恰当应对;它的优劣决定企业是否能够建立畅通的信息沟通渠道;它的优劣决定各类控制活动能否恰当授权。简言之,控制环境的优劣关乎内部控制的成败。 　　2 控制环境诸因素对内部控制的影响 　　笔者认为,在控制环境各要素中,诚信价值观、治理结构以及领导层的经营理念等因素均会对企业的控制环境产生重大影响。在审计时,应给予重点关注,必要时,应对其影响程度进行评估。 　　2.1 诚信价值观对内部控制的影响 　　COSO框架将诚信价值观列于控制环境要素的首位,足见其重要性。内部控制的有效性直接依赖于内控制度设计、管理以及监控人员的诚信价值观。如果一个企业的管理者缺乏诚信,那么无论这个企业的内控制度多么完美,它终将走向消亡! 　　近年来,部分企业在巨大的利益驱使下,不惜铤而走险,导致市场上的假冒伪劣产品屡禁不绝;债务拖欠屡禁不绝;偷税漏税屡禁不绝;个别上市公司的内幕交易、会计造假等违规事件屡禁不绝。在诸多屡禁不绝的背后,是企业诚信的荡然无存,是企业文化的严重扭曲,最终使企业付出了惨痛的代价。 　　由此可见,只有将诚信价值观注入企业文化的内涵中,才能形成一种健康的企业文化。健康的企业文化不仅有利于科学地制定和执行内控制度,还可以有效弥补内控制度的不足,使企业的内部控制更好地发挥监控作用。 　　2.2 治理结构对内部控制的影响 　　公司治理是由公司所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系,是用来约束和治理经营者行为的控制制度。内部控制是在单位内部采取的自我约束的一系列方法及措施的总称。公司治理结构更多地涉及法律层面的问题;而内部控制则更多的涉及公司内部管理的问题。由于我国经济改革起步时间较晚,市场机制作用的范围和力度均十分有限。因此,目前我国上市公司的治理结构中仍存在诸多问题,如:由于部分国有股产权模糊、出资者代表不明确导致股东大会形同虚设,无法发挥对董事会的约束作用;又如,董事会的定位不清晰,缺乏对经理人员的有效约束;再如:监事会有名无实,没有充分发挥监督作用等等。 　　实践证明,治理结构若存在缺陷,将对企业的内部控制产生严重影响。例如:上市公司治理结构的缺陷是导致虚假财务报告的主要原因之一;又如,治理结构的缺陷可能导致企业盲目投资等严重后果。公司治理与内部控制关系密切,完善的内部控制机制要以健全的公司治理结构为基础。同样,内部控制的建立健全和实施也将有利于公司治理结构目标的最终实现。 　　2.3 管理层经营理念对内部控制的影响 　　管理当局经营管理的观念、方式和风格决定企业的经营方向,同时也反映管理层的风险偏好。管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法,可能会极大地影响控制环境,从而影响内部控制的最终效果。 　　实例证明,若管理层风险意识淡薄,盲目追逐利润,可能导致灾难性的结局。在“中航油”事件中,陈久霖,这个为业内人士所熟知的“打工皇帝”,因一场石油期权的豪赌,因5.5亿美元的巨额亏损,招致了长达数年的牢狱之灾。导致中航油事件发生的原因除陈久霖作为管理者本身薄弱的风险意识以及对市场极为草率的判断外,公司各级监管机构未能恪尽职守,致使公司监管形同虚设,亦是导致这场灾难的另一重要原因。 　　不难看出,企业内控的有效性受制于内控体系制定者及实施者的管理风格和理念,在对企业的内控制度进行评价时,应将管理层的管理理念作为重要的参考因素。 　　3 审计对策