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论管理信息成本会计核算 　　[摘 要]加强管理信息成本核算是控制管理信息成本数量、提高管理信息成本效益的必然要求。本文论述了管理信息成本的核算模式、原则、确认与计量方法、基本思路和具体的账务处理,特别是明确了管理信息成本中管理信息系统成本、管理信息组织成本和管理信息资源成本的会计记录。 　　[关键词] 管理信息成本;核算模式;会计原则;会计记录 　　doi : 10 . 3969 /j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 12. 004 　　[中图分类号]F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)12- 0011- 03 　　 　　管理信息成本(MIC )是企业内部交易和管理过程中所发生的信息成本。在管理信息的收集、加工、存储、传递、使用过程中,都必然会产生成本或损失,它是企业内部管理活动和管理过程的代价,对现代企业(或组织)产生了重要影响。因此,必须加强对企业信息化过程中成本投入的核算,对信息化投入进行详细和系统的计量、分析和评价,为管理者提供正确的成本信息,以便于决策和参考。 　　 　　一、管理信息成本会计核算模式的选择 　　 　　(一)双轨制管理信息成本会计核算模式 　　“双轨制”会计核算模式是指在现有的成本会计核算体系之外,另行建立一套管理信息成本核算体系进行单独核算。“双轨制”模式下的管理信息成本核算有别于现行财务会计核算,其单独进行核算的内容可以包括以下几个方面:(1)设置管理信息成本凭证和账户;(2)对企业管理决策中形成的管理信息系统成本、管理信息资源成本、管理信息组织成本和管理信息失真成本专门进行确认、计量、记录和报告;(3)编制管理信息成本报告;(4)进行管理信息成本分析、考核与评价。 　　“双轨制”模式能使现行成本会计不受任何影响而按有关会计制度和会计准则的规定严格进行,并因从不同的角度形成不同的成本信息,有利于企业内部管理决策和成本控制。但是,分别按两套体系组织成本核算,必然会增加核算工作量,并且有可能导致信息的不一致,甚至完全不同。 　　 (二)单轨制管理信息成本会计核算模式 　　“单轨制”会计核算模式是指将管理信息成本核算与现行成本核算有机结合,形成一套既满足会计制度和会计准则要求,又能为管理信息成本控制服务的成本核算体系。不同成本核算对象在同一核算程序和方法下相互衔接,是“单轨制”模式的一大特点。 　　“单轨制”管理信息成本模式是基于现行成本会计框架下的次级模式,因此,管理信息成本核算的内容主要包括:(1)在现行成本费用账户下设置管理信息成本二级账户;(2)对企业管理决策中形成的管理信息系统成本、管理信息资源成本、管理信息组织成本和管理信息失真成本在二级账户下进行确认、计量、记录和报告;(3)在现行成本报告中编制管理信息成本报告;(4)进行管理信息成本分析、考核与评价。 　　“单轨制”管理信息成本模式具有工作量小、简便易行的特点,能够提供更为可靠和相关的成本信息,并且实现了新型成本形态有效揭示和反映的目的;但由于二级账户较为复杂,对应关系不够清晰,在理解和读取上存在一定难度,对成本会计人员的要求也较高。 　　通过对“双轨制”模式和“单轨制”模式的理性认识,结合管理信息成本计量模式,本文认为,“单轨制”管理信息成本会计模式在现行环境中具有可行性和可操作性,它既能满足企业内部管理决策的需要,又能实现满足相关者成本信息需求目标。因此,本文所研究的管理信息成本会计是基于单轨制模式进行的。 　　 　　二、管理信息成本核算应遵循的会计原则 　　 　　1.权责发生制原则。从本原则出发,为获取管理信息在本期发生的成本费用,不论款项是否支出,均应计入本期的管理信息成本;凡不属于本期管理信息负担的费用,即使款项已经支付,也不能计入本期管理信息成本。 　　2. 配比原则。按照本原则,本期发生的成本费用,如果在本期不能受益,其成本费用不应计入(至少不应全部计入)本期损益,应在以后受益期内分期摊销。这里的配比原则只能是期间配比,不可能实现对象配比,因为管理信息的特殊用途,决定了管理信息成本发生后不一定会形成价值;即使创造了价值,在现在计量模式下也难以准确计量,更难实现与成本的配比。 　　3. 实际成本原则。该原则要求信息按取得、发生或形成时的交易价格来计量。不论是开发生产的信息技术产品,还是购入信息服务产品,都是企业的一项资产,其计量就应该遵循实际成本原则即历史成本原则。 　　4.未来收益原则。资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。传统会计对资产的确认是基于过去的交易、事项的发生,但对于管理信息而言,并非都由过去的交易、事项所形成,因此只能根据它所提供的未来经济利益来衡量。