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论管理信息成本计量属性结构与模式 　　[摘要]管理信息成本是指企业在管理过程中，为了减少决策结果的不确定性，在收集、加工、储存、传递、利用信息的过程中花费的代价和由信息不完全产生的决策损失，是一种新的成本形态。要加强管理信息成本控制，必须对管理信息成本进行计量，即在适当之时，以特定的单位对管理信息成本作出的数量表示。本文融合了管理会计计量与财务会计计量的基本思想，论述了管理信息成本计量的属性、结构与模式。 　　[关键词]管理信息成本；计量属性；计量结构；计量模式 　　[中图分类号]F234 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)07-0025-03 　　 　　管理信息成本是指企业在管理过程中，为了减少决策结果的不确定性，在收集、加工、储存、传递、利用信息的过程中花费的代价和由信息不完全产生的决策损失，是有别于质量成本、环境成本、风险成本、产品成本等成本的一种新的成本形态。为了加强成本控制，实现信息价值，对管理信息成本进行会计计量十分必要。管理信息成本的计量包括3部分内容：一是计量属性，二是计量结构，三是计量方法。本文主要论述了管理信息成本计量的属性、结构与模式。它们融合了管理会计计量与财务会计计量的基本思想。 　　 　　一、管理信息成本的计量属性――两种系统中“择优选用” 　　 　　“会计计量是由计量尺度、计量单位、计量属性和计量对象所组成的一个系统”。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。但是，经济的发展需要多种多样的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。因此，如何选择计量属性，形成能够达到会计目标的计量模式，是管理信息成本计量中的重要问题。 　　 　　(一)市场价格是管理信息成本计量的基础 　　在交易市场上，商品的价值量总是要向以货币表示的价格量转化的，因此，货币在交易中承担了两个职能：“一方面。把货币作为计量单位，这时的货币，不是也不需要是现实的货币，而是观念上的货币，通常为各国各地区法定流行的货币”；“另一方面，用货币作为计量价值量即价格量的尺度，通常指在活跃市场上购买一项资产或清偿一项负债的价格，即市场价格或交换价格”。可见，市场价格存在于市场交易或事项中，是交易或事项标的物的价值体现。 　　 　　市场价格与计量属性之间存在什么样的关系?葛家澍等(2006)认为，市场价格是所有计量属性的基本概念，其他计量属性如历史成本、现行成本、现行销售(脱手)价格都来自市场价格，市场价格是初始计量的基础。在企业财务会计中，企业持有的资产、负债和净资产以及引起它们变化的交易和事项，只能借助于市场价格(及其转化形式)才能保证进行同质的量化描述。市场价格是会随着时间经常发生变化的，按照时态，市场价格可分为过去的、现在的和未来的3种。过去的市场价格在会计中的反映是：过去已经发生的交易和事项，在其发生时，买卖双方所达成的按那时的相同商品在活跃市场上的报价，或参照这一报价在双方自愿的基础上所作调整的成交金额。这种成交金额在会计上会转化为历史成本，即过去的市场价格转化为会计的历史成本。可变现净值的获取也要依赖于资产现在或未来所能实现的市场价格，在此基础上扣除相关成本、税费，即现在或未来的市场价格是获得可变现净值的基础。诚如葛家澍教授等指出，从广义上看，以过去的市场价格为基础或由其转化而来的历史成本，由现行市场价格转化而来的现行成本(买入价)和脱手价格(卖出价)都是属于公允价价值。它意味着：交易双方基于自愿并非被迫，是各自认为有利的价格。“市场价格是会计的一切计量属性的基础。市场价格是会计计量最公允的估计。”张为国教授等(2000)也有类似的论述，“在市场经济中，市场价格是可以观察到的、由市场价格机制所决定的，市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。” 　　管理信息成本包括管理信息结构成本、管理信息系统成本、管理信息流成本和管理信息失真成本，每一种成本的计量都必须以市场价格为基础。管理结构成本中的人工成本、业务成本等是以过去的市场价格为基础；管理信息系统成本中的软硬件成本在不同的状态下选择的市场价格标准不一样，可能是过去的市场价格(如管理信息设备的账面余额)，也有可能是现在的(如管理信息设备的提取减值时)或将来的市场价格(如接受捐赠的、无活跃市场的管理软件)；管理信息流成本一般是以过去的市场价格(如购买管理信息商品的成本)为基础；管理信息失真成本主要指由于管理信息失真而给企业管理所带来的损失或纠正支出，这些成本的计量，既可能以过去的市场价格为基础(如纠正支