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论预付费用性质和意义 　　［摘 要］ 本文运用产权经济学、财务会计和财务管理等理论分析了预付费用的经济实质和经济意义，认为：预付费用（待摊费用）是企业通过交易取得的一项产权，它通过一组权利给企业带来经济效益，企业在享有产权收益的同时，应承担相应的成本费用，因而，预付费用是企业的资产，并且需要在有效期间内进行摊销。预付费用对于企业未来的利润水平、现金流量和偿债能力都具有较大的影响，因而，是进行财务分析、预测和决策时需要考虑的因素之一，预付费用具有重要的经济意义。 　　［关键词］ 流动资产；预付费用；产权 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0012-04 　　 　　预付费用（待摊费用）是资产负债表中流动资产的一个项目。但是从会计理论研究来看，对预付费用的深入分析长期处于停滞状态，尤其是对预付费用性质和意义的探讨还很不够，因此，有必要进行研究。 　　 　　一、关于预付费用研究的文献评述 　　 　　预付费用是将于未来经营期间内转化为费用的一项现实资产和权利。关于预付费用的研究，相对于资产的其他类别来说，研究较少。在对预付费用的研究中，最具代表性的当属亨德里克森。他在《会计理论》中，从预付费用的定义、内容和核算程序方面进行了全面的论述。亨德里克森（1986）认为，“预付费用是指企业将于未来获得某项形式服务的一种利益。包括办公室和工厂用品、预付租金、未失效保险费、预付利息以及预付税金等类项目”。他划分了预付费用的类型，并归纳了进行摊销的方式：（1）属于有形资产的，例如用品，在被消耗或耗用时转作费用；（2）代表可使用别人所拥有的资产的权利，如预付租金，根据时间的消失转作费用；（3）与其他资产或负债密切相关的，如预付税金和预付保险费，同样按时间的消失转作费用。关于预付费用的意义，亨德里克森认为，预付费用代表那些只被指定用于短期（现行经营周期）内的资产。之所以将其列入流动资产，是因为如果没有它们，在企业的正常经营中就将需要使用其他流动资产了。亨德里克森的这些论述，只是从预付费用属于流动资???的特征上进行的分析，实际上并没有深入到预付费用本身的性质。尤其是亨德里克森认为，预付费用的呈报是传统会计机制的产物，从这种信息中所能得到的经济意义是很少的，它对投资者在预测和决策活动上能否有所帮助是可疑的。从亨德里克森所表达的观点和疑惑上看，确有必要对预付费用的性质、作用和意义进行研究。 　　自亨德里克森的上述观点发表以后，从收集到的文献上看，对预付费用的经济意义以及预付费用在预测和决策活动上的作用等基本问题很少进行深入研究。如葛家澍、林志军（2001）所著《现代西方会计理论》、汤云为、钱逢胜（1997）所著《会计理论》，在对预付费用的研究中，主要是阐述了预付费用的内涵和外延、计价和列示，分析了预付费用的摊销方法，而对于预付费用的性质、作用和意义等问题并没有进行探讨。 　　值得一提的是由著名会计学家亨利?I?沃尔克等（2005）所著的《会计理论》中对预付费用的论述。亨利?I?沃尔克等将预付费用作为递延费用的一种类型，属于预付成本，认为“它是以减少未来的现金流出的形式接受劳务、提供未来的经济利益，如预付保险费。预付费用一般采用直线法在未来受益期内摊销到损益表中”。这是对预付费用的意义和作用的基本概括，但是并没有对预付费用的性质进行研究，而且对预付费用的作用和意义也没有展开深入分析。 　　预付费用理论研究的现状，也反映了预付费用形态上的特殊性。现金、银行存款、存货、固定资产等实物性资产，以及无形资产，作为财产容易理解，对其产权的认识也顺理成章。但是，预付费用作为资产比较难于理解，与其他资产相比，预付费用类别较多，内容较杂，既不是实物性资产，甚至也不是知识产权意义上的无形资产。将预付费用确认为一项资产，作为企业的经济资源列入资产负债表，是会计准则的规定使然。可能是由于上述原因，对于预付费用的经济性质、作用和意义的研究被忽略了。 　　 　　二、预付费用的性质 　　 　　（一）预付费用是一项产权，包含一组权利 　　关于产权的定义很多，最具有代表性的，当属经济学家登姆塞茨（1994）的产权定义，他认为，产权包括一个人或其他人受益或受损的权利。经济学家柯武刚、史漫飞（2000）进一步解释了产权的内涵，他们将产权定义为“个人和组织的一组受保护的权利，它们使所有者能通过收购、使用、抵押和转让资产的方式持有或处置某些资产，并占有在这些资产的运用中所产生的效益”。上述关于产权的定义，强调了产权的基本特征，即产权是以多种方式取得的、为某一特定主体所拥有的一组权利，产权带来的效益为该特定主体所拥有。 　　从产权的基本特征来分析，预付费用符合产权的定义。第一，预付费用是从过去的交易和事项中所