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质量成本核算相关问题研究 　　摘要：质量成本管理早在50年代就被国外发达国家广泛应用在质量管理中，我国于80年代末在质量管理中进行应用。质量成本管理把质量同成本相互联系起来，用货币语言描述质量管理的成果信息。质量成本是企业的 “矿中黄金”和“水中冰山”，加强对质量成本的管理，能够提高企业的成本竞争力，让企业获得最佳的经济效益。完整质量成本的管理包含质量成本的预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核等环节。其中质量成本核算是质量成本管理的重要环节，本文是针对质量成本核算中存在的相关问题进行研究，为进一步完善质量成本管理体系提供指导性的参考意见。 　　关键词：质量成本管理；质量成本核算 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-02 　　引言 　　质量成本的首次提出是美国质量管理专家费根堡姆（A.V.Feigenbaum）在1950年初提出的，他认为质量成本包括控制成本和控制失效成本。随后，“矿中黄金”和“水中冰山”等有关的质量成本理念被朱兰等质量专家相继提出。 　　1991年12月29日，我国发布了《质量成本管理导则》，实施质量成本管理，旨在以适宜的质量满足社会对产品的需求，降低产品总成本，不断提高经济效益；并为评定质量体系的有效性、评价质量管理效果、进行质量奖励和企业考核提供依据。 　　完整质量成本的管理包含预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核，其中质量成本核算是质量成本管理的重要环节。准确合理核算质量管理过程中发生的相关质量成本，保证产品质量成本科目信息真实、完整，对促进和完善企业质量管理体系的建设，控制企业的质量成本，提高企业产品市场竞争力意义重大。 　　一、质量成本核算内容与流程 　　质量成本核算是对确保和保证满意的质量而产生的费用以及没有达到满意的质量而产生的损失进行相关数据的收集、整理、判断、分析、汇总等一系列活动的过程。具体是运用统计核算和会计核算的方法，对预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四个项目及其相应的明细进行核算。其中显见质量成本主要按会计科目进行核算，隐含质量成本主要按统计项目进行核算。 　　（一）质量成本核算的内容 　　质量成本核算包含对质量预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本的核算。其中预防成本核算是指对预防不合格品与故障所需的各项费用进行核算；鉴定成本核算是指对评估产品是否满足规定要求所需各项费用进行核算；内部损失成本核算是指对产品出厂前因不满足要求而发生的费用核算；外部损失成本核算，是指产品出厂后因不满足要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失而支付的费用进行核算。 　　（二）质量成本核算的流程 　　质量成本核算的流程是对质量活动中发生的相关成本费用数据进行归集、分析、整理、计算等活动，其具体的流程见图1。 　　二、我国目前质量成本管理及核算中存在的问题 　　（一）我国现行的企业质量管理中缺乏健全系统的质量成本管理制度体系 　　质量成本管理思想在我国三十年的发展过程中，取得了一系列的成果。在我国的质量体系标准中，有许多地方提到了质量成本方面的问题，如ISO8402：1994《质量管理和质量保证 术语》中规定了质量成本和质量损失两个术语；ISO9004-1：1994《质量管理和质量体系要素第1部份：指南》中提到了质量成本的财务考虑；ISO9004：2000标准中提到了11个与质量成本相关的条目；GB/T13339-91《质量成本管理导则》规定了质量成本管理的基本原则、预测与计划、核算与分析、控制与考核以及质量成本报告的内容和程序；GJB5423-2005《质量管理体系的财务资源和财务测量》规定了质量管理体系财务资源的需求分析、来源确定、提供、控制和质量管理体系财务测量的范围、方法和结果应用及其实施。 　　我国企业在贯彻国家相关质量体系标准时，都会将质量方针、目标写入质量手册。但由于我国大部分企业或组织在编制质量方针时，不重视质量方针及其内涵，忽视了质量体系的适合性、有效性在很大程度上可以用质量成本来衡量，从而造成企业没有健全系统的质量成本管理制度，同时企业的质量成本管理往往难以与企业实行的财务会计制度相融合，从而制约了质量成本管理在企业中的应用与发展。 　　（二）质量成本会计体系研究应用推广还很欠缺 　　质量成本会计体系作为企业管理会计的一个分支体系，自我国引入质量成本管理思想以来，我国相关学者进行了大量的研究和探讨，但因完整的质量成本需要反映企业在确保和保证满意的质量而产生的费用以及没有达到满意的质量而产生的有形和无形的损失，且质量成本核算涉及到三级科目多，在核算时需要运用统计核算和会计核算结合的办法。在目前的研究中，没能将质量体系建设同质量成本管理有机结合，造成质量管理脱离成本核