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集团公司模式下营改增税收筹划 　　摘要：自2013年8月1日起，有关交通运输业与部分现代服务业的营业税改增值税试点工作开始于全国范围内展开。营改增政策的施行有利于进一步消除重复征税问题，是我国税务改革中的重要举措。本文就营改增环境下集团公司或产生的部分经营问题展开讨论，试对集团公司如何顺应营改增政策要求，开展科学合理的税收筹划提出相应对策。 　　关键词：集团公司 营改增 税收筹划 　　随着我国营改增试点范围的逐步扩大，我国交通运输业与部分现代服务业于2013年8月1日起初步实现了全国范围内的营改增试点改革。营业税改增值税进一步消除了二次征税的可能，对于原增值税一般纳税人而言，这将在一定程度上加大其进项税抵扣额度，从而降低企业税负，实现其收益的有效增加。集团公司由于自身经营规模普遍较大、经营管理复杂性较强等原因，母公司及其下属分公司中或存在营业税纳税人与增值税纳税人并存的情况，其营业税纳税人是否已纳入营改增试点范围、增值税纳税人是否为一般纳税人等问题将围绕于集团公司整个税收筹划环节，如此将给集团公司税收筹划带来一定挑战。 　　一、营改增或给集团公司带来的影响 　　（一）难以实现进项税的完全抵扣 　　营改增政策的实行理论上为企业税收筹划提供了更大空间，然而集团公司税负较改革前增减与否需以公司进项税额的实际抵扣情况为依据。客观上看，营改增纳税人一旦达到一定程度的进项税额，其税负就不会增加。然受集团公司生产经营周期等诸多因素影响，在其经营活动开展过程中可能出现营改增纳税人可抵扣进项税额不高的现象。此外，倘若集团公司内部应税劳务公司难以从上游获得足够的增值税专业发票，同样无法实现进项税额的有效扣除，如此将增加企业税负，一定程度上降低企业盈利水平。 　　（二）激化集团公司内部单位利益矛盾 　　集团公司的内部单位均为单独核算的经济体，其经营活动的开展具有相对独立性，因此，营改增试点的落实对其造成的影响可谓不同。对于原缴纳营业税现转为增值税的纳税单位，以及部分劳动力成本在经营总成本中所占比重较大，且难以全面获得进项税额扣除的公司而言，营改增政策或导致其税负高于原有水平，从而对公司的经济效益造成损害；而对于增值税一般纳税人单位而言，营改增的施行能够提高部分应税劳务进项税的扣除水平，从而保障其增值税税负的有效降低，增加公司收益。营改增后集团公司内部单位间税负情况具有一定差异，如此或导致双方在提供以及接收应税劳务结算价格时产生利益纠纷，不利于集体公司正常经营活动的开展。 　　二、营改增下集团公司需注意的税收筹划事项 　　（一）政策性风险 　　公司在利用国家政策进行科学、合法的节税活动时，存在一定的政策性风险，其中包括政策的利用风险与政策的变化风险。前者由于公司对国家相关税收法律理解不到位，因而未能实现政策条款的充分合理利用；后者则发生于国家政策有所改变时，倘若公司缺乏一定的应对机制，则会导致最终税收筹划结果同公司预期相去甚远。当前我国营改增仍处于试点阶段，政策条款的时效性尚无法得到充分保障，如此或给企业的税收筹划带来一定不确定性。 　　（二）执行性风险 　　公司进行税收筹划的目的在于实现合法节税，然而其税收筹划的合法性与否需经过国家税务部门认证。在这一税务认证过程中，受诸多因素影响，税务部门的行政执法或存在偏差产生的可能性，如此将导致公司税务筹划无法顺利进行。此外，由于公司经营活动中部分问题在法律概念界定上尚未明确，或导致公司税务人员在进行税收筹划时，对这一部分税务的把握不准确，因而无法得到国家税务部门认可，难以有效实现公司的税收筹划。 　　（三）主观性风险 　　纳税人的业务素质是公司成功进行税收筹划的重要保障。在集团公司的税收筹划过程中，国家税收政策的选择、公司税收筹划条件的分析等工作都需依靠纳税人的主观判断。倘若纳税人具有较高的企业经营管理能力，能够充分掌握并运用营改增政策有利条款，公司的税收筹划便能够顺利开展。反之则不然，纳税人若缺乏对营改增政策条款的判断选择能力，未能积极顺应营改增潮流对公司经营活动进行调整，如此将导致公司税收筹划风险的产生。 　　（四）业务流程选择 　　根据企业的业务流程需要，企业可选择子公司的组建形式，也可选择分公司形式。组织形式的不同导致集团公司在进行纳税筹划时所面临的问题也有所不同。以法人身份为例，子公司具有独立法人身份，能够享受公司所在地税务减免等优惠政策；分公司则不然，其非独立法人身份导致分公司无法获得当地税收政策上的优惠。从公司设立条件上看，子公司开设手续繁琐，其经营活动的开展相对独立，换言之，子公司在经营过程中需独立缴纳税款，且需接受当地有关部门的监管；而分公司的设立手续则相对简单，公司总部能够对其进行实时管理，因而无需独立缴纳税款。 　　三、营改增下集团公司税收筹划策略