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高校内部审计质量影响因素探讨 　　【摘 要】 高等院校是国家发展高等教育，促进社会发展的主战场。面对政府对高等教育领域投入的加大，需要有专门机构进行监督，高校内部审计部门作为重要的监督机构需要发挥功能作用。文章根据内部审计质量的定义和高校内部审计的特点提出内部审计独立性、内审人员专业胜任能力、内审实施的技术与方法、内部审计结果运用以及内部审计的法律法规是影响内部审计质量的五大因素。 　　【关键词】 高校； 内部审计质量； 影响因素 　　一、引言 　　教育是强国富民的根本，邓小平同志早在改革开放之初就指出“科学技术是第一生产力”，教育，尤其是高等教育是科学技术进步的根本保障。党的十八大报告明确提出“教育是中华民族振兴和社会进步的基石。”我国自1999年实施普通高校扩招，为实现全民素质整体提高，国家在教育上的经费支持越来越大，地方政府也在积极推动本地区高等教育的发展，包括进行大学城建设等校园改善措施，高校在教学、科研等方面的资金投入进而也随之扩大。中央政府和地方政府教育经费投入的实施效果如何，能否达到预期的目标，高校在管理和使用上级拨款经费以及自身收入等方面资金是否符合国家和高校的有关规定，是否实现了教育目标，都需要相应的监督机构进行监督。高校内部审计部门是高校监督体系中与高校关系最密切的也是最重要的监督机构。高校内部审计部门的监督职能能否有效实现，是否达到了监督的目的，则集中体现在内部审计质量。提高内部审计质量是高校内部审计部门工作的重中之重，而提高内部审计质量的前提是清楚了解高校内部审计质量的影响因素，影响因素是保证和提高高校内部审计质量的途径和方式。因此，高校内部审计质量影响因素研究对保证和提高内部审计质量，达到内部审计目标具有重要的意义。 　　二、高校内部审计质量和特点分析 　　审计质量一直是审计研究的重点，无论是国家审计、社会审计还是内部审计。审计质量直接决定着审计程序和审计方法等审计组织内容，影响着审计目标的实现。最早对审计质量概念进行探讨并作出定义的是美国著名学者DeAngelo，她将审计质量定义为审计师发现审计对象存在违规现象并报告这种违规现象的联合概率，并且进一步指出这种概率同时受到审计师专业胜任能力和审计师独立性的影响。从此定义可以看出，审计质量受到会计师的技术能力、会计师的独立性的影响。美国另外两名著名学者Watts 和 Zimmerman（1986）认为，审计质量是注册会计师报告被审计对象违约行为的概率，这种概率即审计质量受到审计师的职能能力与投入的人力物力以及相对于审计客户的独立性的影响。关于审计质量的概念，我国的学者专家也对其进行了积极的探索，其中比较有代表性的观点有：李金华（1992）提出，审计工作质量是一个总体的概念，它是由审计工作过程的各个流程共同决定的，并指出审计工作质量的最终体现是审计报告，即审计结论是否恰当、合理和完整；徐政旦、谢荣（2002）将审计质量定义为审计业务工作的优劣程度，即审计业务工作是否达到了审计目标以及达到的程度如何，并认为审计质量可以分为审计人员的质量、审计业务过程的质量和审计报告质量三个方面。从国内外这些比较有代表性的观点可以看出，审计质量受到多方面的影响，从审计人员的角度看，有审计师的专业胜任能力、独立性等；从审计流程的角度看，有审计过程和审计结果两个方面。 　　国际内部审计师协会（IIA）关于内部审计最新的定义是2009年1月修订的《国际内部审计专业实务框架》的内部审计定义，认为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。根据定义，内部审计的目标是增加组织价值和改善组织运营，主要手段是确认和咨询。高校作为非营利组织与一般的企业组织内部审计有比较大的区别，最主要的区别在于高校组织的目标与企业组织的目标的不同。在我国，高校的目标是为国家培养人才，实现民族素质的提高和科学技术的进步，为社会主义现代化服务，并非实现利润最大化或者股东价值最大化，这一区别决定了高校内部审计质量与企业内部审计质量的内涵存在一定的差异，这也决定了高校内部审计质量影响因素与一般企业组织内部审计质量影响因素的内容上存在差别。 　　概而言之，高校内部审计质量受到独立性、内部审计人员专业胜任能力、内部审计实施技术与方法、内部审计结果运用以及内部审计相关法律法规五个方面的影响。 　　三、高校内部审计质量的影响因素 　　（一）内部审计独立性 　　独立性是审计的灵魂，失去独立性的审计机构是无法承担其职能，保证其质量的，内部审计同样如此。独立性包括了两个方面：一是形式上的独立性；二是实质上的独立性。高校内部审计形式上的独立性主要表现在其设置形式或者说隶属关系上。一般来说