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风险导向审计模式在会计师事务所应用探析 　　【摘 要】风险导向审计模式在我国会计师事务所的应用较晚，存在很多问题如审计过程流于形式、不注重风险识别和评估等。因此，加强风险导向审计模式的规范性运用，对于确保审计质量，推进风险导向审计模式在我国的发展具有重要意义。 　　【关键词】风险导向审计模式；会计师事务所；风险识别；风险评估 　　1 风险导向审计模式概述 　　风险导向审计模式是在传统审计模式的基础上发展起来的一种新型审计模式。它是伴随着审计技术的不断提高和扩展，以及对审计风险判断的量化和精确化的要求，进而产生的现代审计模式。与传统的审计模式相比，风险导向审计模式最大的核心变化是它要求将风险评估工作贯穿于审计工作的始终。 　　1.1 风险导向审计模式的特点 　　1.1.1 体现了对被审计单位战略和系统管理的风险观念 　　由审计风险模型――“审计风险=重大错报风险×检查风险”可以看出，风险导向审计模式对风险的考虑是十分全面的。它使得审计人员从战略和系统管理的角度对企业所面临的风险进行全面的分析，更好地将审计重心转移到被审计单位的经营风险上面，并通过全面考察和分析被审计单位及审计人员自身两方面存在的风险，用以指导审计取证的程序。 　　1.1.2 以风险管理理念为基础，采取科学的审计指导思想 　　风险导向审计模式采取科学的审计指导思想，保持合理的执业怀疑和假设，对被审计单位内部控制制度进行检查，始终对被审计单位的管理层保持一种相对合理的职业警觉，这是风险导向审计模式的一大特点。 　　1.1.3 以最优的效益作为原则，保证审计程序的科学性 　　风险导向审计模式使审计人员能够把精力集中于容易产生重大错报风险的审计领域，为搜集充分适当的审计证据提供了重要线索，从而提高了审计效率。 　　1.1.4 审计的测试程序灵活、分析模式先进 　　风险导向审计模式强调以风险识别和评估为导向的审计程序，从而提高了对被审单位审计的有效性，通过对被审计单位进行环境分析、战略分析和剩余风险分析等审计分析性程序以及对财务指标和非财务指标的分析，能有效地减少审计风险，降低了审计成本。 　　1.2 风险导向审计模式的基本程序 　　风险导向审计模式在审计实务中通常按以下步骤进行：首先，在审计计划工作开始时，量化评估被审单位的重大错报审计风险，主要是通过调查、了解、分析以及评价等方法，确定出重要的审计领域和审计范围。其次，在进行外勤审计时，通过寻找和分析被审单位内部控制存在的弱点和缺陷，根据重大错报风险评估水平，确定进一步审计程序的方案，并选择可靠和有效的审计核查程序。最后，在完成阶段，整理之前审计过程当中发现和提出的问题，并对财务报表实施整体性复核，进行全面的评估，综合所有审计结论形成最终的审计报告。 　　2 我国会计师事务所应用风险导向审计模式的现状 　　2.1 现状分析 　　在实务操作当中，部分审计人员对风险导向审计模式的了解和掌握程度不够，容易出现形式化的情况，没有达到运用风险导向审计模式进行审计的要求。对于中小型会计师事务所而言，虽然从形式上被动地实现了对风险导向审计模式的审计技术模式变更要求，但在具体的审计业务的执行过程当中，存在生搬硬套审计程序，机械地对待审计工作底稿等情况。而我国的大型会计师事务所局限于以经营风险为导向的审计方式方法。缺少以重大错报风险、控制风险、管理舞弊风险以及诉讼风险等作为导向，展开对被审计单位的审计。很多审计人员在对被审计单位的内部控制进行了解并执行控制测试时，往往流于形式，并缺乏职业判断。 　　2.2 应用中存在的问题 　　2.2.1 相关法律法规不完备，体制机制尚未健全 　　一方面，虽然《证券法》、《注册会计师法》和一系列的法律用来规范了审计人员的实践环境，但是法律责任的规定则仍比较空洞。我国的审计人员则面临的法律环境相对薄弱，法律风险较低。另一方面，监管部门在对审计人员的审计质量进行监督时，往往不重视对审计质量进行检查，导致审计人员与会计师事务所必将更为重视审计程序的执行而忽视对重大错报风险的评估。 　　2.2.2 缺乏高素质复合型审计人才 　　目前，我国审计人员中经验丰富的资深人才对现代化工具的运用能力存在很大的欠缺，而资历经验较浅的审计人才虽对现代化工具的运用能力较强但在综合知识和能力的积累方面不够。相当一部分的审计人才风险分析能力不强，在专业判断上存在缺陷且对现代分析管理工具的使用生疏，总的来说我国目前缺乏高素质的审计人才队伍，还不能满足较高审计质量对审计人才的需求。 　　2.2.3 信息技术的运用与风险导向审计的发展不相适应 　　目前，我国的各会计师事务所仅仅只是对自己的客户收集分散的数据进行过滤和相应的处理并且逐步建立数据库，但是对潜在客户的关注却是有限的，更谈不上建