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高质量会计准则制定研究 　　摘要：我国目前制定高质量会计准则的紧迫性日益突出，研究我国高质量会计准则保障体系的呼声日益高涨。由于我国的基本会计准则尚存有诸多缺陷，使得我国高质量会计准则制定所应用的基本概念难以依从，从而使准则的制定在一些关键问题上前后不一致。本文分析了高质量会计准则的制定模式、制定机制，并提出了构建高质量会计准则保障体系的具体措施。 　　关键词：高质量会计准则　保障　模式　建立 　　 　　0　引言 　　 　　高质量会计准则能导致可比(comparability)、透明(trans-parency)和充分披露(fulldisclosure)的财务信息，从而，投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性地分析公司的业绩。事实上，A.Levitt的这一表述并未对高质量会计准则下直接的定义，而是阐明高质量会计准则所追求的目标――高质量财务报告，是对一项会计准则是否为高质量的“事后认定”，而非“事前识别”。要建立评估会计准则质量高低的标准，首先必须寻求高质量会计准则所具有的基本属性。我们认为，这一基本属性就是准则的制定是否、以及在多大程度上依赖于逻辑严密的、综合性的、总括性的会计基本概念及其框架，即准则的概念依从性。 　　 　　1　高质量会计准则的制定模式：原则导向 　　 　　按原则导向方法制定的准则具有更强的概念依从性，是高质量会计准则的制定模式，它能有效地避免企业别有用心的“交易安排”，并能培育以职业判断替代机械套用准则条文的氛围。FASB发布的《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法与建议》指出，原则导向准则与现行准则的区别是：①将广泛地使用原则，例外的规定就没有必要了；②与准则的目标和精神相一致的职业判断的运用将大大减少、甚至消除各种解释性和应用指南。因此，原则导向的准则以更为宽广的眼界看待问题，注重不同交易形式的内在关联性，更能经得起时间演变和交易创新的考验，并能有效地解决准则超载问题。但应该明确的是，以原则为导向的高质量会计准则能孕育职业判断氛围的同时，要有一个与之相应的配套机制，以防止职业判断的滥用，这一机制就是与诚信、法律责任等相关的一整套制度安排。 　　 　　2　高质量会计准则的制定机制：应循程序 　　 　　如前所述，高质量会计准则的基本属性是概念依从性，其准则制定模式应以原则为导向。然而，高质量会计准则的最终形成还得依赖于一个有效的制定机制，即应循程序(due process)。经过几十年的努力，FASB和IASB已经在高质量会计准则制定方面建立起了这种机制，它可以使准则制定者尽快了解动态的、变化着的会计环境。 　　 　　3　高质量会计准则保障体系的建立 　　 　　3.1　会计准则的制定质量保障体系会计准则作为一种制度产品，其质量的好坏首先取决于产品的生产过程。所以，制定质量保障体系就成为整个质量保障体系的关键，是整个体系发挥作用的前提。这一体系旨在保障会计准则的制定过程中满足会计准则产品的质量要来，制定出一套满足用户需要，符合会计信息质量要求的高质量会计准则。该质量保障体系主要包括准则制定机构、制定程序与制定基础等方面的内容。 　　3.1.1　准则制定机构质量保障。目前，我国会计准则由财政部会计司制定。随着市场经济的进一步发展，会计从属于财政的关系将会逐渐淡化，而见会计司在力量上难以兼顾到经济活动的广泛性、多样性和复杂性；与此同时，国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等组织机构都会对会计准则的制定产生影响。因而，有必要组建独立的中国会计准则委员会专门负责会计准则的制定，以提高会计准则的质量。人员主要由会计及相关方面的专家、学者等组成。按照国际惯例，会计准则属于法律法规，因此，这一机构最好作为全国人民代表大会的下设机构，其工作对人大负责并向其报告，人大保留对其制定准则的监督权与否决权，而财政部不再承担具体的会计准则的制定工作。 　　3.1.2　准则制定程序质量保障。从商品经济的角度看，会计准则的制定程序质量保障就相当于生产产品过程中为保障产品质量而采取的措施。这应该是一个严密而严格的过程，要经过规划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节就是广泛征求各方的意见；这也是目前比较薄弱的环节。征求意见一定要注意广泛的程度，要考虑多方面的意见。我们往往比较重视学术界的意见，而容易忽略来自会计准则的最基本的使用者――各企业中协会计师的意见，从而导致会计准则制定出来以后不能满足会计师的需要，影响现实的可操作性。只有广泛征求意见，才能使准则的制定更加符合我国国情，并在反馈意见的基础上，就草案进行及时的修改，并反复多次征求意见，以臻完善，而后再行颁布。 　　3.1.3　准则制定基础质量保障。高质量的会计准则必须建立在一系列相对稳