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高质量国家审计动因分析 　　【摘 要】 高质量国家审计是维护国家财政安全、保障人民群众利益的前提和基础。与民间审计质量相比，关于国家审计质量的研究目前尚比较薄弱。从公共受托责任的内涵出发，分别基于国家治理理论的部门职能视角、人民主权理论的委托人需求视角，以及信号传递理论的受托人供给视角，阐释了高质量国家审计的动因，以期为推动我国国家审计质量的研究提供理论支撑和决策参考。 　　【关键词】 国家审计； 审计质量； 审计动因 　　中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0089-05 　　一、引言 　　审计质量是审计工作的生命线，反映审计工作水平的高低，并通过审计工作全过程各个环节综合地体现出来。与民间审计质量强调发现和报告财务报表中的错弊不同，国家审计质量除了要求发现、报告问题，还关注问题的整改和处理（王跃堂和黄溶冰，2008）。与民间审计相比，国家审计的审计主体具有单一性、审计收费具有无偿性、审计业务具有法定性，但这并不意味着我们不需要重视国家审计的审计质量。近年来，国家审计结果公告制度的逐步推进以及针对“屡查屡犯”问题引发的热议，说明社会各界对国家审计的审计质量给予了极大的关注，对学术界加强国家审计质量的理论研究也提出了新的诉求。 　　审计是由于授权管理经济活动的需要而产生的，不管是民间审计或者国家审计，亦或是内部审计，审计产生的客观基础是受托经济责任关系的存在，即“公众是审计师的唯一委托人”。综观全球各国的国家审计实践，国家审计是接受公众委托对国家管理者承担的公共受托经济责任进行的经济监督行为。对于公共受托（经济）责任的内涵，最高审计机关亚洲组织（ASOSAI）在20世纪80年代发表的《东京宣言》中明确规定，“个人或当局在管理公共资源时，需要报告资源管理情况，以及说明其承担的包括经营、财务和计划责任等情况”。公共受托责任伴随着新公共管理运动的浪潮而被各国政府所接受，美国审计总署（GAO）指出，“公共受托责任是指受托管理及有权使用公共资源的政府部门和相关机构明确地向委托人阐明其所承担各项职责的义务”。美国政府会计准则委员会（GASB）在其《财务报告的目标》准则中明确指出，“公共受托责任要求政府部门公开回答选民关于财政支出及使用真实性、合法性的疑问，以确保公共资源得到正当和有效使用”。 　　本文从公共受托责任的内涵出发，分别根据国家治理理论、人民主权理论和信号传递理论对高质量国家审计的动因进行探讨。 　　二、国家治理理论与国家审计质量 　　现代社会中，任何形式的组织，都是因为某种或某些特定的委托代理关系而存在的（Sherer Kent，1983）。正是因为委托代理关系的大量存在，需要及时对受托经济责任的履行情况进行鉴证和评价，以解决可能出现的逆向选择与道德风险等问题。为了全面履行受托经济责任，任何组织都需要进行有效的治理，依法设立合理的治理机构，采取适当方法，解决普遍存在的委托代理问题，防止出现利益冲突和权力腐败。而建立这些机构与相关机制都必须依靠审计，正如一个公司要想健康发展，在公司治理中必须依靠外部审计和内部审计一样。 　　国家治理被认为是各种公共或私人机构管理其共同事务的诸多方式的总和，使不同或相互冲突的利益得以协调，或者采取联合行动的持续过程（Jean-Pierre，1998）。类似于公司治理机制中董事会、经营层和监事会分别履行决策权、执行权和监督权的职责分工，国家审计的职责也是国家治理下的一种特殊分工与要求。最高审计机关国际组织（INTOSAI）在其战略规划（2011―2016）中明确提出，各国最高审计机关应在推动完善政府治理方面发挥积极作用；最高审计机关国际组织在2013年10月发表的《北京宣言》中明确提出，各国应将促进政府实现良治作为本国最高审计机关的首要目标与第一要务。刘家义审计长2012年提出的国家治理与国家审计的最新理论观点认为，国家审计从本质上来说，就是依法用权力监督制约权力的行为，是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分之一。 　　国家治理的过程，是政府机构将公共权力进行配置，以及遵循相应的政治理念，对国家公共事务进行引导、支配和调控，进而使得国家能够正常运行和持续发展的运营过程。因此，国家治理的过程就是治理主体运用权力的过程（杨肃昌和李敬道，2011）。根据马克思主义理论的思想，国家是阶级发展的必然产物，其目的是建立和维持秩序，国家治理活动也就是将国家范围内产生的冲突进行调节和控制，将其固定在一定的秩序范围内。对冲突进行控制必须依赖于整个国家的法律、制度以及意识形态等治理机制。国家审计实际上就是一种国家治理机制，它既是一种政治制度，又是一种法律制度，同时也是国家机器的组成部