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会计职业判断和实质重于形式应用 　　［摘 要］ 2006年颁布的新会计准则更加注重实质重于形式原则，此原则贯穿于会计核算始末。“实质重于形式”与会计职业判断息息相关密不可分。本文从会计职业判断与“实质重于形式”的内在联系入手，结合我国会计职业判断的现状，提出提高会计职业判断能力、促进“实质重于形式”的具体建议。 　　［关键词］ 会计职业判断；实质重于形式；新会计准则 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 24. 004 　　［中图分类号］F23 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2010）24- 0009- 02 　　 　　一 、会计职业判断与“实质重于形式”的内在联系 　　 　　我国２００６年颁布的新《企业会计准则――基本准则》规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。这里的“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。此原则强调当交易或事项的经济实质与其外在表现不一致时，会计人员应当具备更好的职业判断能力，透过现象看本质，进行会计核算时更注重经济实质以保证会计信息的可靠性。 　　会计职业判断是指：会计人员在会计实务中面临不确定会计事项时，根据国家现行会计法律、法规，运用自身掌握的专业知识和积累的职业经验，对不确定会计事项进行分析、判断、选择和决策的过程。会计职业判断主要依据会计人员自身的专业素质、道德素质、职业经验等综合素质。 　　新会计准则中始终贯穿着实质重于形式的原则。这一原则之所以非常重要，主要有两个原因：一是在现代市场经济条件下企业的经济业务错综复杂，国家会计法律、法规不可能囊括所有的经济业务，对于新出现的、未来不确定的经济业务会计人员应该按照“实质重于形式”原则和相关规定进行会计处理；二是随着市场经济的发展，企业经济行为的表现形式也日趋多样化、复杂化。经济实质与法律形式不一致的情形使得交易或事项的法律表现形式并不一定能够真实、准确地反映其经济实质从而影响会计核算，此时就要求遵循交易或事项的经济实质内涵。这是我国会计发展并与国际趋同的必然结果。 　　“实质重于形式”与会计职业判断之间密切相关，在实际业务中，“实质重于形式”能否得以贯彻实施、能否提高会计信息的质量，关键在于会计人员高度合理、可靠的职业判断。 　　 　　二 、提高会计职业判断能力，促进“实质重于形式”的合理应用 　　 　　会计人员职业判断的质量影响“实质重于形式”的正确应用，所以要想使会计人员正确把握新会计准则并合理应用实质重于形式原则，必须努力提高会计人员的职业判断能力。下面从影响会计职业判断的因素角度，分析如何提高会计人员的职业判断能力和促进实质重于形式原则的合理应用。 　　1.提高会计人员自身素质 　　会计人员作为职业判断的主体，应不断提升自身综合素质和职业判断能力，以促进“实质重于形式”的合理应用。会计职业判断主体素质的提高和合理应用“实质重于形式”应从以下几个方面努力： 　　（１）提高会计人员自身的专业胜任能力。会计人员应努力掌握会计专业知识并不断提高自身的专业分析能力；应积极投身会计工作实践，注意积累工作经验，提高自身的专业敏感度；应树立终身学习的观念，自觉接受岗位培训和后续教育，使自身知识和技能适应会计工作对职业判断的要求。 　　（2）加强会计职业道德建设，提高会计人员职业道德水平。良好的职业道德是会计人员做出正确职业判断、合理运用实质重于形式原则的前提条件。加强会计职业道德建设，一方面要加强会计职业道德环境的改善，另一方面要加强会计职业道德主体素质。会计人员的特殊地位和作用要求会计人员首先具备良好的职业道德，遵纪守法，客观公正，不因谋求个人或小集团利益而损害国家和广大投资者的利益，讲诚信，不作假账，使自身判断所产生的各会计主体的财务状况、经营成果和资金流动信息更加真实可靠，这是会计人员做出客观判断的前提条件。所以在加强会计职业道德环境建设的同时，还要努力提高会计人员的职业道德水平。 　　2.营造良好的职业判断环境 　　（１）完善会计法律法规体系并健全会计准则的执行和引导机制。良好的法律法规环境可以为会计人员法律意识的增强提供一个良好的外部条件。此外相关部门还应强化对会计人员的法制教育与培训。通过这种教育与培训，提高和增强会计人员的法律素养与法律观念，从而在会计人员的内心深处树立起自觉遵守法律法规的意识。 　　（2）加强会计职业判断理论研究，建立会计职业判断质量考核评价体系。新经济时代，传统的会计理论受到冲击，要求会计理论界结合新事物不断探索研究会计新理论，重视对职业判断的研究。借鉴发达国家会计职业理论研究的先进经验，不断