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审计合谋理论分析和制度思考 　　摘要：审计作为一项具有独立性的经济监督活动，其本质具有公共产品的特性。审计的失败尤其是审计合谋导致的审计失败将严重影响公共产品的社会属性和公信力，从而导致对经济行为的重要伤害。本文基于柠檬市场理论，围绕审计合谋的理论和制度成因进行了思考分析，并给出了针对性的解决措施。 　　关键词：审计合谋 公共产品 　　随着中国经济活动的不断深入和市场经济的不断成熟，审计已经成为经济活动中不可缺少的部分，是确保经济活动正常有序开展的基础环节。无论是企业还是政府，甚至社会组织，都必须接受内部和外部的审计工作，以确保相关经济活动符合利益相关者和制度的约束和要求。在中国，由于大量经济活动基于政府政策和资金支持，同时，审计报告也是上市公司对外发布经济信息的基础报告，因此，审计活动的社会性和公共产品特征较为突出。 　　一、理论与实证 　　审计合谋是指审计人员在审计过程中，丧失其独立审计的基本要求，主动或者被动地与被审计单位合作，根据被审计单位提供的虚假会计信息，对财务报告或其他审计活动做出虚假鉴证或者虚假陈述，由此产生的财务报告舞弊与审计信息失真的行为。审计合谋的本质是为了审计单位或审计人员自身的利益最大化，其主要手段是主动或者被动与被审计机构共同造价，提供虚假审计陈述以欺骗审计委托人。审计合谋是造成审计失败的重要因素，也是造成审计失败的最恶劣行为。它不仅危害了被