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风险成本理论研究回顾和思考 　　【摘 要】 我国学者关于风险成本的学术研究取得了一定进展，对现有研究成果、进展的回顾和分析有助于推动风险成本理论与实践的进步。研究截取2006―2013年这一时间段，从主题、领域两个角度对相关文献统计分析，结果显示：尽管与风险成本有关的风险成本管理会计研究出现暂时停滞现象，但是随着风险的演绎、研究领域的拓展和研究内容的深入，风险成本的内涵将不断丰富，风险成本的管理将更加具体、可行。未来关于风险成本的研究将在研究领域和计量模型方面有所突破，有关风险成本在管理程序、制度等方面的规范性研究也将成为研究的方向之一。 　　【关键词】 风险成本； 风险成本管理； 风险成本控制 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）09-0023-04 　　2006年国务院国资委颁布《中央企业全面风险管理指引》，标志着我国风险管理论和实践从国家层面进入新的历史阶段。随后出台的《3C框架：中国式全面风险管理标准》（2007）及《企业内部控制基本规范》（2008），推进了以内部控制为基础的全面风险管理理论与实践发展。风险成本作为内部控制与全面风险管理理论的重要方面，其研究取得了一定成果，并得出了富有价值的结论。回顾并分析研究成果，不仅利于研究成果应用于实务工作，也利于理论深入开展。本文的研究贡献在于：第一，系统总结了2006年以来国内学者关于风险成本的研究成果，展示其研究进程；第二，提炼了风险成本的热点问题，并分析其因情景化而展现的趋势，为理论研究、制度制定和实际应用提供系统的参考。 　　一、风险成本理论研究 　　（一）确定样本和界定时间段 　　2007年前，风险成本概念在国内缺乏系统性理论研究，仅散见于“提高经济犯罪的风险成本”等定性描述，或者风险投资的风险成本（李亚琴，2007）。风险成本是风险管理的重要组成部分，2006年出台的《中央企业全面风险管理指引》以政府部门关注为节点，标志着风险理论进入新的历史阶段。考虑到研究的可操作性和样本的代表性以及权威性，本文以2006―2013年为研究窗口，从中国知网获取信息，选取与风险成本相关的文献作为研究对象，对该阶段到目前为止的研究成果进行述评。 　　（二）研究趋势 　　研究以“风险成本”为“篇名”检索项在中国知网检索，结果见表1。2006―2013年风险成本的研究文献较少，其中，2007―2009年期刊显示数量相对较多，说明2006年的《中央企业全面风险管理指引》、2007年的《3C框架：中国式全面风险管理标准》和2008年的《企业内部控制基本规范》的导向作用显著，对风险成本理论研究有较大影响，但此后相关研究就出现了大幅降低。 　　（三）研究内容分类统计 　　研究内容的变化揭示了研究关注点的转移和未来的发展方向。研究分别从研究主题和研究领域对48篇期刊论文进行分类统计，结果见表2和表3。由表2统计数据看，整体呈现下降趋势，尤其是“风险成本管理会计”，近5年没有相关文献，但关于“基本理论”和“风险成本控制”内容的研究成果较集中。由表3可见，关于风险成本研究的行业依次是“其他”、“公共管理、社会保障和社会组织”、“金融业”、“建筑业”等。“其他”占了全部文章的54.17%，说明大部分研究并未针对某一行业进行，而是一些基础性的理论研究。针对具体行业的研究主要集中于“公共管理、社会保障和社会组织”、“金融业”和“建筑业”，其他行业相关内容的研究则相对欠缺。 　　（四）2006年以来风险成本理论学术研究的进展 　　精读48篇期刊文献后，发现近年来风险成本理论研究领域的学术脉络逐渐趋于清晰，并在以下方面取得进展。 　　一是风险成本的概念有所延伸。随着风险成本理论研究领域的延伸以及社会需求的多样化，由美国哈林顿和尼豪斯所提出的风险成本概念已经不能完全适应我国理论研究的需要，因此风险成本概念的拓展成为一个必然趋势。 　　二是风险成本的管理更加注重系统性、动态性。伴随着社会迅速发展，人们往往难以及时、全面获得所需的信息，不确定性随之增加，加强风险的管理成为必然。在这一背景下，窦亚芹（2006）强调应该以“成本”为内核管理风险，以增加风险管理的有效性，最终达到增加企业价值的目标。包建华、杨金廷（2007）认为风险成本的管理具有动态性和系统协调性，其过程呈现周期性。刘芳芳、尉京红（2011）认为风险成本的管理是一个复杂的系统工程，所以决策者应该利用价值链分析的方法，采取动态性的思维建立一套关于本企业风险成本的管理机制。 　　三是风险成本的研究领域有所拓展。伴随着经济发展周期的缩短和信息的泛滥，企业面临的风险不断增加，与之相对应的风险成本将成为影响企业绩效的重要方面。基于风险成本的不确定性和普遍性，关于风险成本的理论研究将会