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管理会计变迁和创新探索 　　[提要] 在经济新常态的市场化特征下，寻求组织创新机制与高水平本土化管理会计相匹配的管理工具和方法体系，需要认清管理会计变迁的动因，并在变迁管理的引导和规范下发挥出积极的作用。管理会计变迁管理需要构建自身的理论框架，对内强化企业系统的管理能力，对外获取更多的智慧与资源，实现组织间范围经济的有效化和合理化。管理会计变迁管理通过路径与规则的设计，有序地推进企业或组织间的制度创新，努力构建中国特色的管理会计理论与方法体系。 　　关键词：管理会计变迁；变迁管理；创新 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2017年4月10日 　　一、引言 　　管理会计变迁及变迁管理是由各种内外部环境条件引发的一种创新机制。一方面以移动互联网技术为核心的新一轮技术革命正在对企业的资源配置方式以及人才、资本和市场等要素驱动因素产生影响，给企业管理会计带来挑战；另一方面传统的企业经营模式与产业结构的转型升级推动着管理会计实践的变革，使管理会计变迁面临新的机遇。变迁管理正在成为经济新常态下全面推进管理会计理论与方法体系建设的重要手段。管理会计变迁往往不会按照既定的轨迹自我完成，必须借助于变迁管理来加以实现。学习、适应和引领新常态，一个最重要的问题就是如何重新认识并正确处理好管理会计理论与方法之间的创新与发展关系。创新与发展之间的关系就是变迁与变迁管理的关系，加强对管理会计变迁管理的规律性认识，提升其变迁过程中的创新效应已经成为现阶段的一项重要课题。 　　管理会计变革日渐成为国外管理会计研究关注的重要领域，并取得了丰富的研究成果。国外研究表明，管理会计创新在企业的采纳和实施会使得原有的管理会计规则和惯例发生改变，引起组织结构、企业文化、相关利益群体的态度、人员行为的变化等，这些都会使管理会计创新在具体实施过程中变得复杂和不确定（Hopwood，1987；Libby Waterhouse，1996）。我国学术界对于管理创新在企业的实施过程、遇到的问题、影响顺利实施的因素等重要问题探讨较少。与西方企业相比，我国企业具有截然不同的制度背景和企业文化，这就给本文提供一个很好的研究机会来考察管理会计变革过程，并赋予其丰富和独特的内容。 　　二、管理会计变革实施制度化模型的提出 　　已有理论模型从不同的层次和角度对管理会计变革进行考察，各有所长，但缺乏对于组织层次变革过程系统性、立体性的研究。因此，本文借鉴三类变革模型，提出了管理会计变革实施的制度化模型。 　　（一）现有变革模型的缺陷。路径模型中，Burns Scapens（2000）的管理会计变革概念化框架提供了一个考察组织层次管理会计变革路径的通用模型（Soin et al.，2002）。该模型的主要思想是，管理会计变革的核心问题在于能否实现“制度化”，即将变革目标由新的书面规则演化为企业持续、有效运用的新知识和新技能，进而成为所有成员共同认可的决策与控制的管理模式。因此，管理会计变革本质上是一种制度演化，其演化路径表现为制度与行为交互作用下的渐进模式；强调变革过程的复杂性，以及需要了解变革的多个维度。该模型的目的是描述和解释分析性的概念，例如可被用于解释管理会计变革的案例研究，也有助于关注变革过程的基本特征。并且，为了了解制度化过程在不同时期的特征，以及管理会计规则和惯例被复制的持续积累的过程本质，需要长期考察个体组织内的管理会计变革过程。只有这样，才有可能加深我们对管理会计系统变革的理解，并更好地预测在管理会计系统变化中遇到的问题和困难。但是，这两位作者认为，“规则”、“惯例”和“制度”是一种分析性概念，并不能作为实证变量用一些客观方法来计量，也不能进行实证观察。在该模型中，仅仅“行为”是可以观察的。除了“行为”，其他概念越来越抽象，甚至“规则”也很难实证观察到。因此，他们认为该模型只是将管理会计变革作为一个过程进行考察的起点，并不能用于实证研究和假说检验。 　　过程模型中，Anderson（1995）的“阶段―因素”六阶段模型的理论基础是信息技术实施、组织变革、创新技术传播方面的理论，也包含了行为网络理论的思想。该模型对组织成本管理会计系统变革的实施过程进行了概括；其基本思想是变革的每个阶段的任务、影响变革的关键因素以及管理变革的方法、策略要因不同的变革阶段而做出相应的调整，也就是要根据企业内外环境的变化而变化，这在本质上属于权变理论研究（于富生等，2008）。该过程模型尤其适合解释管理会计创新的采纳引起的变革过程。并且，变革过程的较高阶段，即惯例和融合阶段的任务特征符合“制度化”的本质。 　　（二）本文制度化模型的提出。基于以上分析和实地企业的实际情况，本文提出了我国管理会计变革的制度化模型。该模型试图回答下列问题：在特定组织中，管理创