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营改增后建筑企业一般计税项目税负分析和筹划 　　摘要：建筑业实施“营改增”已一年多，政策的改变对推动建筑企业转方式调结构、进一步加强企业内部控制与项目成本管理起到了积极的作用，同时给建筑企业经营管理模式、项目成本管理、税务筹划意识、财务管理方面都带来了变化。基于此，本文针对“营改增”后建筑企业一般计税项目税负情况进行分析，期望能通过实施有效的过程管控达到减税效益，提高企业竞争力。 　　关键词：“营改增” 建筑企业 一般计税项目 税负 筹划 　　2016年5月1日起全面实施“营改增”政策，李克强总理强调这项税政改革的意义不单是减税，更将有力促进各企业转型发展，“营改增”政策是创新驱动的“助推器”。对建筑业而言，实施“营改增”给建筑企业的生产经营模式、项目成本管理、会计核算、资金管理等方面都带来了变化。本文以ZCB建筑公司“营改增”后一般计税项目实施情况为例，简述如何通过实施有效地过程管控达到减税效益。 　　一、企业基本情况及经营模式 　　ZCB公司为GX建工集团下属全资子公司，以施工建筑业为主，2016年实现营收28亿元。公司实行“一级法人、三级管理、分级核算”的财务管理体制，即在公司下面根据实际需要设立多家分公司，每个分公司按项目组建项目部，按公司、分公司、项目部三级进行生产经营管理与独立财务核算。项目部是公司的生产经营管理基础，也是会计核算与税务筹划的基础单位。公司的精细化管理与财税信息化主要是围绕着项目部进行，项目税务筹划管控的强弱体现公司的管理状况和整体水平。 　　二、“营改增”实施以来公司营业收入及纳税情况 　　1.营业收入占比情况表 　　表1说明“营改增”实施后，该公司的一般计税项目营业收入的占比呈上升趋势，从2016年末的10.26%上升到2017年6月的18.49%。随着业务的开展，一般计税项目所占的比重将会越来越大。本表的各项营业收入数均为财务报表数，不含税收入。 　　2.公司缴纳增值税情况表 　　表2所列数据均是按纳税义务发生时点填列，2017年1-6月缴纳的增值税711万比“营改增”实施后2016年5-12月的1187万减少了476万元，减幅较为明显，与一般计税项目比重越来越大的实际情况不符。主要是2017年当期申报的销项税额比2016年低，而进项税抵扣比2016年多所致。 　　3.一般计税项目开工至今税负情况表 　　表3所确认的收入是按税法口径统计达到纳税义务的收入数，取自纳税申报表，为与营业税对比而折算为含税收入。本表列出自“营改增”实施以来一般计税项目的整体税负情况，在公司层面不考虑综合抵扣因素，一般计税项目的整体税负为4.60%，与营业税时相比较税负上升了1.6个百分点。在考虑综合抵扣因素的情况下，一般计税项目的整体税负率为4.14%，与营业税相比较税负上升1.14个百分点。 　　4.一般计税项目累计收回发票按可抵扣的进项税率划分占比情况 　　表4说明企业发票回收情况以及各类成本发票的比重情况，项目3%的专用发票占到抵扣发票额的45.7%，而17%材料专用发票占抵扣发票额的31.76%，低于3%的劳务发票13.94个百分点，普通发票的比重占到15%，按3%的最低税率计算，此项减少进项税额160万元（即23573×15%÷1.03×3%）。 　　三、增值税综合抵扣对公司资金管理的影响 　　“营改增”后一般计税项目在公司?用娌豢悸亲酆系挚鄣囊蛩叵拢?整体税负率达到4.6%，与营业税相比税负上升1.6个百分点。考虑综合抵扣因素影响，一般计税项目的整体税负率4.14%，相比营业税时税负上升1.14个百分点。公司按单个项目归集成本发票，计算项目纳税义务发生时点应缴纳税金，并据此把该笔税款扣留至总公司增值税专户，按此方法达到项目部重视项目税负带来的成本影响，并进而达到公司整体减税的目的。对外按总公司综合抵扣后金额申报增值税，由此节约资金212万元。 　　四、影响一般计税项目税负的原因 　　（一）进项税票无法及时取得的影响 　　项目部管理水平不同，对税收重视程度不同，均可能造成实际税负不同。经过对一般计税项目的税负跟踪分析，按项目划分最高税负达到9.91%，最低为1.73%。分析其原因：一是受项目所在地税收环境影响，大部分材料没有办法通过有资质的一般纳税人的供应商采购，多采取市场零星采购，很难取得进项发票，导致项目税负过高；二是取得的进项税票以及进项税扣除额的大小无法和销项税额同步匹配，造成项目某一纳税时点过高或过低的现象，导致项目整体税负高。 　　（二）预收账款对税负的影响 　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文）附件1第45条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。如果建设施工企业与建设单位