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三角模糊数时间驱动作业成本法及其的应用的案例 　　[摘 要] 作业成本法作为创新的成本核算方法得到了较为普遍的认可，但是ABC应用环节困难程度却超出预期，为解决其成本动因的识别与量化的问题，又进一步创造出时间驱动作业成本法。为了更好的发挥作业成本法及时间驱动作业成本法的核算功能，科学地处理成本核算过程中涉及的模糊的和不确定的参数，三角模糊数时间驱动作业成本法应运而生。该方法在如何进行成本分配上提供了一个全新的视角，并使成本的分配更加接近实际，从而为管理决策的有效制定提供了成本数据的质量保证。 　　[关键词] 作业成本法;时间驱动作业成本法;三角模糊数时间驱动作业成本法 　　[中图分类号] F272 [文献标识码] B 　　一、引言 　　作业成本法（Activity-Based Costing，以下简称ABC）是一项非常著名的管理会计创新方法。在乔治?斯托布斯的作业成本核算和二十世纪七八十年代制造业中产生的投入产出会计核算的基础上，形成了ABC系统（斯托布斯，1971）[1]。罗伯特?S?卡普兰和威廉?布鲁斯于1987年在其共同出版的《会计和管理》一书中的一个章节（Accounting and Management： A Field Study Perspective）中，首次明确定义了成本核算的ABC方法[2]。1988年ABC开始崭露头角，此后以美英两国为首对于作业成本法的研究日前趋多。ABC法在成本核算中的应用也得到较为迅速的推广，大约有40%的美国、英国企业采用了作业成本法。ABC法不仅被认为是可行的，而且被认为能够帮助提高企业的竞争力，甚至有人认为ABC无疑是九十年代的成本管理明星。然而事实上ABC在应用环节的困难程度却超出预期，对于许多组织来说运行ABC系统是困难的。关键的问题是成本动因的识别与量化。基于此，卡普兰和安德森提出了一种全新的方法，即时间驱动作业成本法（Time Drive Activity-Based Costing，以下简称TDABC），旨在最大限度地减少这些困难的影响（卡普兰和安德森，2004）[3]。 　　二、TDABC及其实施的关键因素 　　分析TDABC的基本原理，可知其以作业为直接对象，以时间的耗用作为资源耗用的度量依据，针对企业的各类资源通过确定单位时间产能成本与单位作业时间量两个参数，最终达到求本溯源的分配耗费资源目的[4]。单位时间产能成本即单位时间投入的资源成本，单位作业时间量即各项作业所占用的时间，二者之积即为单位作业应承担的成本，将其称之为成本动因率。基于成本动因率，进一步是可进行企业所消耗资源面向成本对象的分配与归集了[5]。 　　TDABC运行机制受到两个重要因素的影响，即实际生产能力和执行每项作业活动所需要的时间。实际生产能力是某个车间或者部门在有效运转的情况下可以或应该提供的生产能力。与ABC中工作人员将时间花费于调查测量不同，在TDABC中由管理层去估算其下属部门机构所提供的实际生产能力，以及执行每项作业活动所耗费的时间长短。因此TDABC实施的关键是管理者对这两个关键因素的合理估计。尽管卡普兰和安德森将这些因素看作是影响TDABC结果的两个关键性因素，可并没有提供支持管理者估算的适当方法[6]。由TDABC基本原理可以看出，如果不能准确的估算这两个关键性参数，则必然影响经营过程中成本的归集与分配，影响作业及至最终成本对象的成本核算的准确性，甚至会产生核算结果将与实际耗费的严重偏差。这将导致管理层做出不恰当的决策[7]。 　　三、基于三角模糊数的TDABC关键因素确定 　　模糊数为一个模糊子集，其隶属函数为：μA（X）：U→[0，1]，并具有以下特征： 　　μA为连续函数; 　　μA为一个凸模糊集; 　　存在某一实数x0，使得μA（x0）=1。 　　满足以上三种特征的模糊集合，即为模糊数。模糊数是固定数量（标量）的扩展，其并不是单一的固定值，而是一组连续的可能值，而且每个可能值在0到1之间都有自己的权重。 　　在各种模糊数之中，三角模糊数（TFN）是最为常见的。我们将三个一组的[a，b，c]定义为三角模糊数，其隶属函数定义如下： 　　■ 　　需要强调的是，模糊数计算中最有代表性的方法为α-cut方法，其是一种进行加法、减法、乘法、除法等算术运算的标准方法，其中包含隶属度以上所有元素的模糊集称为隶属函数的α-cut。模糊集■的α-cut定义：Aa={x∈XuA（X）≥a}。其中Aa由■中隶属度大于或者等于α的一系列元素组成。在作业活动期间应用α-cut方法，其下限的值aα和上限的值cα计算过程如下，见等式[8]： 　　aα=a+α（b-a） 　　cα=c-α（c-b） 　　TDABC实施的关键是确定实际生产能力和执行每项作业活动所