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人民银行内部审计质量评价的研究 　　摘要：人民银行内部审计要发挥自身应有的作用，关键是保证内部审计质量。质量是内部审计的生命线，完善内部审计质量评价，是内审工作转型背景下内审部门面临的重要课题，也是发挥内部审计在央行风险管理、内部控制和组织治理中的作用的重要保障。 　　关键词：人民银行；内部审计；质量评价 　　质量是内部审计的生命线。当前，在内审转型与发展的背景下，人民银行内部审计工作被赋予了更多的内涵，如何完善内部审计质量评价，促进内部审计在央行风险管理、内部控制和组织治理过程中更好的发挥确认和咨询功能，是内审部门面临的重要课题。本文从分析内部审计质量的影响因素入手，结合人民银行内部审计质量评价现状，提出完善意见与建议。 　　一、内部审计质量评价的影响因素 　　内部审计质量是指内部审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。那么，该如何评价内部审计质量的高低呢？笔者认为，内部审计效果的诸多影响因素是因，它们共同作用促成的内部审计质量是果，因此，内部审计质量评价形式上是评价内部审计业务的质量，实质上是对影响内部审计质量的各要素、各环节进行评估。在人民银行现行内部审计框架下，内部审计质量的评价体系应包括以下四个方面的影响因素： 　　（一）审计环境因素 　　内部审计质量，与其所处的环境密切相关。所谓审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。具体就人民银行而言，笔者认为主要涉及两个层面：一是物质层面。主要指内审机构设置问题，如审计机构设置是否合理，有无相应的组织规范，以及有效的约束机制。二是制度文化层面。主要体现在审计制度的建立及领导层观念的影响。全面、合理的内部审计章程和领导层的重视，是确保独立、客观开展内部审计活动的前提。 　　（二）审计资源因素 　　审计开展需要资源。审计计划的确立、结构的调整、方式的选择、方法的应用、效率的提高都与审计资源分布、配置、利用状况相关联。审计资源是指内部审计部门拥有或能够支配的，服务于审计执法的人力、经济、信息、方法技术等各种资源的总和。 　　1、审计人力资源。人才资源是第一审计资源，是内部审计资源因素中最为关键也是最为基本的因素。内部审计的质量与审计人员的专业素质有着密切的联系，审计计划的制定、审计程序的实施、审计结果的分析、审计建议的提出、审计结论的反馈都是审计人员的工作内容。因此审计质量的好坏在很大程度上都取决于内部审计人员的专业能力。评价内部审计质量，首先就要考虑审计人力资源的配置情况。 　　2、审计经济资源。审计经济资源即对内部审计部门工作的经济支持力度。充足的内部审计经费可以保障内部审计工作开展、审计技术手段更新和审计人员后期培训，是内部审计质量有利保障。 　　3、审计信息资源。审计信息资源是以往在审计、检查过程中形成的各种工作记录及相关档案资料，包括审计证据、工作底稿、审计报告等各类审计文书及相关资料等。审计信息资源对于内审工作有一定的指引作用，它不仅可以引导审计人员开展审计，还能帮助审计人员发现潜在问题，提高审计效率，因而是内部审计质量评价的重要一环。 　　4、审计技术和方法。运用先进的审计技术和方法是提高内部审计效率和质量的重要手段。目前审计技术和理念主要改进体现在三个方面：一是将内部审计看作是一个全过程的控制活动，即要实现事后审计向事前、事中审计的转变；二是审计理念的更新，即由合规审计向绩效审计、风险导向审计转变；三是审计工具的更新，如信息技术手段的使用。通过运用新的审计技术和方法，可以有效促进内部审计质量的提升。 　　（三）审计流程因素 　　所谓内部审计流程，是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计方案是否科学、目标是否明确、审计准备是否充分、审计调查是否深入、审计步骤是否合理、审计的方法是否运用得当、审计过程中是否保持应有的职业谨慎态度以及被审计部门是否愿意配合、审计结论和建议是否能够得到采纳，这些都是评价内部审计工作质量所需要考察的因素。 　　（四）审计对象因素 　　内部审计工作的开展及价值的实现，首先需要取得被审计部门的配合，因此与被审计对象保持良好沟通、维持良好的关系是很重要的。内审部门对于发现的问题向被审计对象提出的建议要能够被采纳，才能真正达到增加价值的目标。审计对象对于内部审计建议的接受率越高，说明内部审计工作的效果越好，也就表示内部审计的质量越好。因此，审计对象因素可以作为一类特殊的影响因素反馈内部审计效果和质量。 　　二、人民银行内部审计质量评价现状分析 　　（一）内部审计质量评价缺乏完整体系 　　近年来，人民银行内审部门通过年度内审工作考核、优秀项目评比等方式，在一定程度上促进了内部审计质量的提高，但仍未形成一套完整的内部审计质量评价体系。有的分支行虽然制定了内部审计项目质量控制办法，