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广州涉外税收实证的研究 　　摘要：转让定价是避税的重要手段之一，广州作为我国的第三大城市，每年都吸引巨额的外商投资，本文将结合广州市实际经济状况分析广州地区外企的利用转让定价避税的现象并向反避税工作提几点建议。 　　关键词：转让定价；外资企业；避税；广州；税收 　　中图分类号： F2 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）16-48-2 　　0 引言 　　近年来，政府逐渐认识到避税行为对我国税基的侵蚀以及会损害税收公平原则。其中，利用转让定价是企业避税常用的手段之一。转让定价是指外资企业利用各国税率的差异，促成关联企业间的交易，故意提高或调低交易价格与标准，把利润转移到低税收国以获得税收利益。为此，我国逐渐出台了避税方面的相关规定以及加大了对反避税工作的力度并取得了一定的成效。但是截至2014年，我国外资企业的账面亏损率仍高居55%，然而外商投资仍在增长并未因如此高的亏损率而却步，可见外资企业的避税空间仍然很高。 　　1 广州市外商投资企业的现状 　　1.1 外商投资来源地 　　改革开放进程中，不少外商投资企业因为广州市优越的地理位置和浓厚的商业氛围，陆陆续续地参与到广州的市场竞争中。自2010年以来，广州市实际使用外资金额逐年递增，截至2014年底，全市累计吸收来自全球136个国家和地区的外商直接投资企业25516个，实际使用外资总额699.2亿美元。 　　（资料来源：广州市商务委员会2010―2014年白皮书及《南方日报》2016年3月16日报道） 　　其中，来自香港的实际外资投入是主要的，而且每年都保持着快速的增长。除了地理位置距离广州较近的东亚国家韩国和日本，外资来源地比较多的其他国家和地区有英属维尔京群岛、萨摩亚、新加坡、开曼群岛、瑞士等地方。香港税种少、税率低、税负轻，且只行使单一的地域管辖权，不行使居民管辖权，所以香港也是众多企业在考虑避税规划时的选择之一。英属维尔京群岛是传统国际有名的避税港，尽管从2014年起实行新税制，但仍然保持其作为避税港的税收优势：从2014年以前对普通居民或非居民企业实行低税制到2014年以后对所有企业和个人不再征收所得税。开曼群岛是国际上知名的离岸金融中心，离岸公司在当地不需纳税，且无外汇管制，上市成本低、程序简便。而新加坡的企业所得税在世界上处于较低水平，仅为17%，除此之外，新加坡对于企业还有一系列的税收优惠政策。从上述分析可以看出，广州的外资投入主要来源于世界著名的“避税天堂”，当地政府都采取对企业有利的税制，因此许多企业都在此设立关联企业，便于与广州设立的外资企业发生关联交易，转移广州企业在国内的利润以达到降低税负的目的。 　　1.2 “三资”工业企业主要经济效益指标比较 　　企业经济效益指标的体系反映了企业在生产经营活动中成本与利润间各个环节连接点的有效性，并且通过各个环节的指标体系对企业的运作效率进行全面、准确地衡量与评价。广州市内的中外合资经营企业、中外合作经营企业与外商独资经营企业（以下简称“三资企业”）的纳税情况可从其经济效益指标反映出来，因为其资产负债率、企业亏损面和工业成本费用利润率、工业经济效益综合指数都可以体现出该企业在广州市内的经营状况是否良好，是否处于盈利的状态，即反映出其纳税的能力，各指标间的对比还能发现企业是否有逃税、避税的嫌疑。 　　对比工业经济效益综合指数，2010年至2014年期间，“三资”企业的指数都比全市平均指数高，且呈现着逐年上升的趋势。在2010年、2011年及2013年间，其指数都高于国有企业、集体企业及其他企业，反映了“三资” 企业近几年在全市都保持着工业经济效率实际水平较高，工业经济运行质量较高、效益状况良好的局面。再对比工业成本费用利润率，五年间，“三资” 企业的利润率都保持着较高的水平，不仅高于全市的利润率，且几乎年年都高于其他经济类型的企业。此项指标反映了“三资” 企业投入的生产成本及费用都得到了较高的回报，经济效益好。通过对比“三资” 企业这两项指标与其他企业间的的不同和每年的增长趋势，可看出广州的“三资”企业盈利能力强，发展潜力好，营运能力好，经营状况良好，经济效益高的情况。 　　对比资产负债率，“三资”企业每年的资产负债率都高于全市，2010年和2011年仅次于国有企业，2012年的资产负债率虽跌至第三，但仍然处于较高水平，2013年比其他经济类型企业高。该指标反映了“三资企业”近年的经营风险都比较大。再对比企业亏损面，“三资”企业五年的企业亏损面都比全市平均值高4%―6%左右，2011年至2013年都比其他经济类型企业高，都稳定在20%左右。由此可看出，“三资”企业与其他四类企业相对比，负债率高，亏损现象更严重。综合以上四项指标，可总结出这样一个现象：“三资”企业的