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试析会计电算化下的内部控制审计 论文 随着计算机技术的发展和经济体制改革的 深化，会计电算化得到迅速普及和发展，实行会计电算化 极大地方便了会计业务的处理流程，提高了会计人员的工 作效率，同时，对审计工作也提出了新的挑战。实施会计 电算化审计面临的问题主要包括审计可视线索消失，导致 审计难度加大；在制定新的审计准则时应侧重于对计算机 系统内部控制的评价，着重规范审计人员应具备的资格、 计算机审计过程和相关的审计技术以及证据收集方面做出 规范的计算机审计准则。网络时代的审计要求我们在互连 网连接起来的全球化经济中，掌握现代化信息技术（包括 计算机技术、通信技术、网络技术），对网络时代的审计进 行全方位的开拓。根据目前审计工作的迫切需要，并借鉴 国外先进的审计理论和技术，制定出一部侧重于对计算机 系统的一般控制和应用控制的评价。 论文关键词：会计电算化；内部审计；探制审计 随着计算机技术的发展，尤其是远程通信技术和网络技 术的发展与应用，再加上计算机执行指令的速度极快，利用 计算机进行舞弊或犯罪已打破了时间和空间的限制，使审计 工作更困难、更复杂了。 实施会计电算化审计面临的问题主要是审计可视线索 消失，导致审计难度加大。会计电算化的应用要求企业应 加强对系统内部控制的审计，做好系统电算过程和结果的 审计。 1会计电算化对审计的影响 会计电算化的实施，改变了会计信息的存贮方法、核 算形式及内部控制方式，对审计工作的影响主要表现在： 对审计内容和线索的影响 在会计电算化条件下，会计信息由计算机按程序自动 进行处理，从经济业务数据输入到会计报表输出，这中间 的全部处理都集中由计算机按程序自动完成，那些手工会 计中常会发生的记账、算账差错几乎不会发生。各项处理 再没有直接的责任人，会计信息主要存储在磁性介质上， 电算化审计只留下磁性的审计线索。系统的应用程序若有 错误或被人非法修改，计算机只会按程序以错误方法处理 所有有关会计信息，其后果将是不堪设想的。 对审计技术和手段的影响 在会计电算化条件下，由于会计信息主要存储在磁性 介质上，原有的对会计资料进行顺查、逆查或抽查的人工 审计方法已不适宜，审计人员的作业手段也由手工操作向 电子计算机转变，即审计人员应掌握电子计算机知识及其 应用技术，把电子计算机当作一种提高审计质量和效率的 有力工具来使用。运用计算机审计技术对计算机系统的财 务处理及控制功能进行审查己成为必不可少的审计手段。 对审计人员的要求产生影响 实现会计电算化后，由于会计电算化信息系统的环境 比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多更复杂。随着 企业会计电算化的进程加快，审计方法也应有新的突破，为 了提高审计质量，审计工作应尽快地从要求会计软件开发者 提供审计证据转变为审计人员主动去搜集审计证据。因此 审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识 熟悉有关的政策、法令等审计依据外，还应掌握一定的电 子计算机知识和应用技术。 2如何加强系统内部控制审计 结合内部控制采用通过计算机审计的方法，防止和揭露 利用计算机的舞弊和犯罪活动，也可使审计的结论更可靠， 审计的效率更高。通过计算机审计对企业会计信息计算机 处理系统进行的全面审查，不仅对会计信息系统的输出、输 入资料进行审查，还要对有关的数据文件、应用程序、以及 整个信息处理系统进行测试和审查，以确认会计信息的合法 性、合理性和有效性。加强会计电算化内部控制的审计， 可经过概括描述、初步评价、综合性测评、总体评价四个 步骤进行。具体方法为如下。 全面了解会计电算化内部控制程序，侧重于评价内部 控制制度的健全和合理 审计人员可以通过与被审单位有关人员座谈、实地观 察、查阅系统的文档资料等办法，必要时可编制内部控制 情况问卷，了解系统的内部控制，将它概括描述出来，做 到心中有数。 首先看内部是否具有相互牵制和制约作用，职能权限 的管理是否恰当。其次看是否采取了严格的输入和输出控 制措施，保证系统输入和输出信息的可靠性。再次看是否 采取了适当的处理控制措施，保证会计数据处理准确性、 完整性。不同的系统中设置的程序化控制不同，尤其是自 行开发的会计软件在这方面比较松懈，审计人员还应注意， 参加系统开发的人员与系统的实际使用操作人员是否严格 分工，检查有无软件系统开发人员留下的类似万能钥匙的口 令，有无故意安装的逻辑炸弹，送财政部门审查的软件与实 际使用的软件是否一致。对每个系统都应认真检查是否建 立了规章制度，用管理来弥补计算机内部控制的不足。综 合评价内部控制系统，对内部控制的执行情况进行测评 主要测评内部控制措施是否得到认真执行。对计算机 内部控制可以利用计算机进行辅助测评，对手工控制则可 以采取如观察法、实验法等手工测评方法。审计人员应着 重检查用户注册登录的控制、操作口令