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上市公司财务报告粉饰行为剖析及对策 　　摘 要：在上市公司财务粉饰愈演愈烈的背景下，引出财报粉饰的内涵，通过内外因结合分析法多角度解读了上市公司财报粉饰的动因，然后采用定性和定量的方法重点分析了粉饰手段，最后根据分析内容得出了防范上市公司财报粉饰的对策。 　　关键?~：财报粉饰；上市公司；对策 　　中图分类号：F275.5文献标识码：A文章编号：1672-1101（2017）05-0055-04 　　Abstract： In the background of the phenomenon that the listed companies’ financial whitewash behaviors intensified， the connotation of whitewash in financial reports is presented. The intention of the listed companies’ financial whitewash behaviors is analyzed through a combination of internal and external factors from diverse perspectives， then the means of whitewash behaviors are illustrated as a key by qualitative and quantitative analysis， and the countermeasures for the prevention are listed. 　　Key words：Whitewashing in financial reports； Listed companies； Countermeasures 　　中国自20世纪90年代以来，资本市场迅猛发展，尤其是以沪、深两个交易所为代表的证券市场的起步，掀起了中国上市公司起步和腾飞的巨潮。与此同时，财务报告粉饰也成为一个影响恶劣的行为，自从美国安然公司事件等重大财务报告粉饰案件发生之后，中国证监会一直在不断地处罚数据造假的上市公司。尽管如此，某些上市公司管理当局对财务报告的粉饰，以及对一些财务会计信息非公允的表述，严重影响了资本市场资源的有效合理配置，危害了宏观经济的平稳运行，同时，这些行为又存在一定的隐蔽性，且只有通过一定的分析之后才能察觉端倪。本文的研究目的在于揭示这些粉饰行为，并提出防范对策。 　　一、财报粉饰内涵 　　财务报告粉饰是指企业的所有者、股东以及整个高管层为了让企业的财务报告呈现出公司正在健康、平稳高速发展的状态，而通过转移、调节、虚构等一系列手法对财务报告的真实状况、经营成果等进行粉饰，从而向公众传递出虚假的财务信息行为――这些手段通常有掩盖交易事实（如关联交易等）、虚假投资和虚假筹资、虚构会计主体、伪造债务冲销以及或有资产和或有负债的选择性确认等等。这样的行为不仅成为了世界性的难题，同时也给我国市场经济的正常运行乃至世界经济的发展都带来了不良的影响。而在西方，“财务报告粉饰”一词其实颇为年轻，其与“盈余管理”的概念相近，盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为，可见中西方关于财报粉饰的概念界定是有一定差别的，本文遵循国内普遍认同的相关概念。 　　二、研究回顾及不足 　　针对证监会提出的上市和维持上市资格的要求，以及监管部门制定的新股再发行、融资等刚性监管指标而选择人为操纵被大部分研究认为是推动上市公司进行财报粉饰的直接动机。如黄世忠、廖东声等在研究中指出的，外部环境包括上市、审计等这些影响因素，其中上市起到了关键性的作用，即便是上市以后，为了获得继续配股的资格，和规避摘牌风险，公司也有强烈的扭亏为盈的愿望。除此之外，业绩考核、政策原因等也是粉饰动机的一部分。在种种动机的引导下，上市公司会采取不同的手段对财务报告进行粉饰，普遍的研究认为，不恰当的高估资产、低估负债、掩饰盈利下降是上市公司的基本做法。通过关联方交易粉饰、在长期股权投资成本法和权益法方面的不恰当选择等也是具有自身特点的粉饰行为。针对上市公司财报粉饰的诸多行为，审计研究取得了一定的成果，树立了一定的观点，如分析性复核审计法、关联交易剔除、非经常性利润剔除等审计策略等。 　　这些研究取得了一定的进步，却也存在着不足。上市公司粉饰财报的动因分析不够全面，缺乏对上市公司内部因素的全面考量，手段研究对上市公司角色定位不具有足够的针对性，定性研究较多、定量研究较少，缺乏案例和数据结合的比较分析，粉饰的识别与防范也应当与时俱进，针对不同的手段进行对应性的研究。