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高校新旧会计制度衔接问题的探讨 　　摘 要：2014年1月1日起施行的《高等学校会计制度》在固定资产核算、基建并账等方面与原制度相比有较大的差异，新旧制度如何衔接是各高校会计实务工作中亟待解决的难题。文章从新旧制度会计科目比较、固定资产核算、基建并账三个方面对新旧制度衔接问题进行了探讨。 　　关键词：高等学校会计制度 衔接 固定资产 基建 　　中图分类号：F230 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2014）04-163-02 　　2014年1月1日起施行的《高等学校会计制度》（新制度）与1998年印发的《高等学校会计制度（试行）》（原制度）相比，在会计计量基础与会计科目设置上有较大的变动，固定资产与无形资产等非流动性资产将按规定计提折旧，借款利息将以是否在建设期间支付分别予以资本化和费用化，基建账也将并入大账。为了《高校会计制度》的顺利实施，本文从以下几个方面对高校新旧会计制度衔接问题进行探讨。 　　一、新旧会计制度会计科目比较 　　在会计科目上，新旧会计制度存在以下的差异： 　　1.资产类科目。新制度增加了“累计折旧”、“累计摊销”、“待处置资产损益”、“在建工程”四个一级科目，调整了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”三个科目。新增的科目如“累计折旧”、“累计摊销”、“待处置资产损益”主要是由于新制度的会计基础采用的是“修正的权责发生制”，而取消的“应收及暂付款”、“借出款”两个科目，其实是将这两个科目的内容按照实质进行了重新分类，并入“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目中，在具体会计实务处理时应注意调整。 　　2.负债类科目。新制度新增了“应缴国库款”，将原制度中“借入款项”细化为“短期借款”、“长期借款”两个科目，将原制度中“应付工资”、“应付部门津贴补贴”、“应付其他个人收入”、“应付及暂存款”并到“应付职工薪酬”科目中来，另外原制度中“应付及暂存款”、“借入款项”也相应取消，按实质内容重新并入“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”中。资产类科目变化不大，在实务处理中应按各科目实质内容进行重新划分。 　　3.净资产类科目。新制度保留“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“投资基金”明细科目，不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额以及收回附属单位归还的人员工资，其中财政补助结转和结余通过新增科目“财政补助结转”、“财政补助结余”核算，无形资产和长期投资占用的金额通过新增“非流动资产基金”核算。新制度取消了“固定基金”科目，通过“非流动资产基金”科目核算高校长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等非流动资产占用的资金。新制度保留了“专用基金”科目，但不再核算修购基金等内容，将其通过“事业基金―一般基金”加以核算。新制度保留了“事业结余”科目，但不再核算财政补助基本支出结转和财政补助项目支出结余，将其通过“财政补助结转”、“财政补助结余”核算。新制度取消了“结余分配”科目，但通过“非财政补助结余分配”核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 　　4.收入支出类科目。新制度新增了“财政补助收入”科目核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，对于高等学校从非同级财政部门取得的经费拨款通过“科研事业收入”、“其他收入”核算，从而取代了原制度“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”三个科目。 　　新制度将原制度中“教育事业支出”、“科研事业支出”按内容实质进行了重新分类，通过增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”对高校各项支出进行更为详细的分类核算，同时增加了“其他支出”科目核算利息支出、捐赠支出、资产处置损失、现金盘亏损失等。新制度取消了“拨出经费”、“结转自筹基建”两个一级科目。 　　二、新旧制度衔接中固定资产核算问题探讨 　　1.新制度对固定资产的核算要求。《高等学校会计制度》设置“固定资产”科目核算固定资产原价，设置“累计折旧”科目核算固定资产计提的累计折旧，设置“非流动资产基金―固定资产”核算固定资产占用的金额，并明确规定对除文物和陈列品；动植物；图书、档案以外的固定资产计提折旧。 　　按照《高等学校会计制度》的规定，对于2013年12月31日原账中固定资产余额需要重新按是否符合固定资产标准进行划分，符合标准的转入新账中“固定资产”科目并补提折旧，不符合标准的转为低值易耗品，进行相关账务处理并做好相关实物资产的登记管理工作。对于2014年1月1日起新增的固定资产，原价通过“固定资产”科目核算，根据固定资产使用年限及工作量等按月计提折旧。 　　2.固定资产按新制度核算的难点。按照《高等学校会计制度》的要求对固定资产进行核算面临的最大问题是如何计提折旧。高校固定资产种类繁杂，数目庞大，新旧不一，