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高校成本核算的探讨 　　摘要：《高等学校会计制度》中规定部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，《高等学校财务制度》要求高校实行内部成本费用管理，高校成本核算是高校内部成本费用管理的基础。本文结合高校实际，在分析高校成本核算具有重要意义和具备有利条件的基础上，研究了高校成本核算的内容和原则、成本核算的对象与时空范围、成本项目的设置与核算、成本费用的细化等问题。研究表明，以《高等学校会计制度（第二次征求意见稿）》核算为基础，高校可实行总成本、教育成本和科研成本核算，实现成本费用的细化。 　　关键词：高校成本 成本核算 成本项目 　　一、现实与问题 　　高等教育实行收费改革以来，高等学校学生培养成本如何分担，受教育者个人或家庭分担多少，一直是我国政府高度重视并正在着力解决的问题，也是社会各方面广泛关注的教育热点问题之一。对于我国的高等教育，相关法律法规没有提出成本管理的强制规定和要求。1998年以来，高校执行的会计制度是以收付实现制为会计核算基础。我国高校的成本管理，表现出多方面迫切需要与在高校难以实施的两难局面。 　　2012年12月，财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》第十章中明确提出“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理”。2013年12月颁布的《高等学校会计制度》规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”高校实行内部成本费用管理已没有异议；但由于财政部门、教育部门还没有制定实施高校实行成本费用的实施细则，对于高校如何实行成本费用管理，还存在诸多争议。包括以下几方面具体问题：（1）关于高校成本核算：如何确定相关成本核算对象？选取哪些成本核算方法？如何正确归集发生的费用？各项费用按照何原则和标准分摊？如何细化成本核算？（2）关于成本费用与支出的关系：如何建立成本费用与相关支出的核对机制；（3）关于成本费用分析和管理：如何实施成本事中控制？如何实施成本事前预测？如何进行成本费用分析和比较？现阶段推行成本全面管理可行吗？ 　　二、相关理论和研究 　　（一）成本管理理论 　　成本管理，就是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论、程序和方法的总称。成本核算是成本管理的基础，成本核算始于l5世纪中叶。研究学者认为，成本管理的思想大致经历了4个阶段，包括萌芽期的事后成本核算、形成期的事中成本控制、发展期的事前成本预测与事中成本控制相结合、成熟期的战略成本管理。成本管理的核心内容，是以成本核算为基础，实现成本节约和控制，进行全面成本管理，达到战略成本管理，其管理目标是事后核算、事中控制、事前预测的全方位全过程管理，最终实现战略成本管理。 　　（二）高校成本相关研究 　　致力于高校成本管理的研究学者和实务工作者，对于高等教育成本和高校成本有关问题进行了积极的研究和探讨。运用CNKI远程包库站点查询统计，1988-2013年期间，以高等教育成本和高校成本为研究主题的文献，研究内容包括高等教育成本计量探讨、高等教育成本分析、高等教育投入与产出研究、高等学校学生培养成本计量、高校人才成本核算、高等教育成本核算、高等教育成本与收费等，这些研究和探讨的积累，提供了大量研究成果和实证研究案例。基于高校成本核算是高校成本费用管理的基础，本文主要研究高校成本核算的有关问题。 　　三、高校成本核算的必要性 　　高校实行成本核算具有重要意义。高等教育是非义务教育，学生培养成本由国家、社会、学生家长和个人共同分担，这是许多国家高等教育成本分担的基本原则。高校实行成本核算，既为高校的成本管理奠定基础，也有利于高校根据资源配置效率决定资源投向，促进高校考核效率与加强管理；有利于国家依据学生培养成本的一定比例（如不超过25%）确定收费标准；有利于国家和政府确定与调整高等教育财政投入，为财政专项补助提供依据和参考，考核高校产出品人才培养质量；为国家和政府开展事业单位成本管理提供有益探索和借鉴。 　　高校实行成本核算具备有利条件。政府会计改革的实施，高校会计制度改革的推动，高校自身丰富的人才资源和技术力量，财务管理水平和财务信息化建设水平的提高，都使高校具备了实行成本核算的条件。 　　四、高校成本核算的内容和原则 　　高校成本核算，是按照相关核算对象和核算方法，对高等学校业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算。其实质是会计核算数据的信息处理、加工转换、信息再输出过程，即将高校按照权责发生制原则核算的各项费用，按一定的成本核算方法和核算程序，在已经确定的成本核算对象或使用范围内，进行费用的汇集、分配和计算的过程。 　　（一）高校成本核算的内容 　　高校成本核算的内容，包括：（1）按照权责发生制原则，完整地归集与核算成本计