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高校成本管理的研究 　　高校运转需要消耗资源，高校内部管理需要对各类资源进行优化配置，以提高资源使用效率，这是健康发展的保障。在计划经济体制下，高校性质导致了对教育成本不考虑，市场经济体制下已迫切需要高校进行教育成本的计量分析。 　　一、目前高校成本管理中存在的问题及原因 　　（一）成本管理内在动力不足 对企业而言，降低成本是增加利润的有效途经之一，所以，企业具有天然动力去降低成本。与企业不同，高校作为非营利组织目标并不单一，也不明确。降低成本并不一定能很好地实现其目标，事实上，高校管理者及内部职能部门，往往为了争取更多的预算资源而不愿意降低成本，因为在现有的预算分配机制下，今年成本低了，开销少了，也就意味着明年预算少了，降低成本不但不能达到其目标，反而可能阻碍其目标的实现。 　　（二）成本管理外在压力不足 现行的法律、法规以及相关的制度也没有明确规定要求高校计算培养成本。由于制度上没有成本核算的要求，高校也就没有设置相应的会计核算体系，没有统一的办学成本核算方法，不能按照成本核算的要求进行会计核算，导致日常会计核算反映不出成本指标，这就导致高校没有计量培养成本的外在压力。 　　（三）高校核算原则制约成本计量 根据《高等学校会计制度》规定，学校会计核算原则是收付实现制。而成本核算基本原则是权责发生制。按照权责发生制原则不论费用是否支出，只要是本期费用和收益，一概作为本期处理。而按收付实现制，以资金是否收付作为确认成本是否发生的基础，不能正确地反映高等学校当期的实际收入、费用和成本。目前高校一般按收付实现制进行会计核算，相应的支出科目按支出性质分类，而不是按支出功能分类，给成本计算带来很大困难。 　　（四）高校学生培养成本的计量理论研究还不成熟 进行高校办学成本计算需要正确确定成本计算对象，合理确定成本计算内容，培养成本包括内容；培养成本计算期间、成本项目设置等问题，还还没有统一解决方法。 　　（五）缺乏成本管理的管理观念与相应约束机制 导致高校显性和隐性的浪费现象普遍存在，直接影响到学校办学资金的使用效益。物资资源浪费，熟视无睹，在高校是普遍现象。学校资源成为某些人获取资本，学校有形资产和无形资产不完全用于学校教学和科研，而成为某些人赚钱的工具和获利的资本，这些问题存在的根源在于学校没有进行成本核算，节约没有奖励机制，任其浪费或转为个人所控制，也没有约束机制，没有谁来关注设备利用率和产出效率。 　　二、高校成本管理完善对策 　　（一）借鉴企业产品成本核算理论与方法 对于企业组织，一般都需要严格核算成本，成本信息是企业进行成本补偿，销售定价依据，随着市场经济不断完善，高校规模越来越大，业务越来越复杂，表现出更多的企业化特征。无论是企业还是学校，生产或提供服务都需要耗费一定的物质和人力，这些物质和人力投入最终凝结在产品或服务中，形成产品和服务成本，虽然不象企业那样具有天然的降低成本动力，但这并不意味着高等学校不需要加强成本管理，恰恰相反，在现有按生均拨款条件下，降低成本意味着有更多资源可提高教职工工资福利待遇，学校可集中更多的财力提高学校的内涵建设质量。 　　学校要鉴借企业产品成本核算方法，学校产品就是合格学生，将学生视同企业产品一样，计算出单位产品成本，即生均培养成本及分专业生均培养成本，通过成本项目分析，寻找降低成本的途经。按企业制造成本法，将培养成本分为直接成本和间接成本两类，直接成本指高校直接用于培养学生的培养费用，应直接计入培养成本中，具体来说从事教学人员薪酬及培训费，学校承担奖助学金、困难补助、实习实验费、学生活动费及直接从事教学所用资产的折旧费、修缮费等；间接成本指为组织和协调学校正常教学活动而开支的各项费用，具体来说，行政后勤人员的薪酬、公务费以及行政后勤部门使用资产折旧修缮费等。 　　高校培养成本计算期以学年为一个计算期，可从每年8月1日至次年7月31日为止比较恰当，不按会计年度为计算期，以适应高校特点。生均培养成本=年培养总成本/学年在校生人数，可见生均培养成本取决于年培养总成本及学生在校生人数的准确计算。年培养总成本可按前面介绍的直接成本和间接成本来计算，学生在校生人数按学生类型、层次折算成标准人数，不能直接相加。 　　虽然我国高校会计制度并未明确要求必须进行培养成本的核算，高校可以在这方面加以研究和探索，以强化财务管理，优化资源配置，提高办学效益。 　　（二）构建合理生师比例，降低生均成本 衡量高校用人和办学效益，生师比是最直接最简单的评价指标，它既是个效率指标，又是一个质量指标，投入一个教师产出多少学生，如何正确认识并合理确定生师比，是高校内部管理中的一个重要问题。高校生师比究竟多少为宜，怎样最有利于高校保证教育质量前提下降低生均成本，目前我国教育主管部门规定生师比达14：1为