浅析“营改增”对通信设备制造企业的影响.docVIP

浅析“营改增”对通信设备制造企业的影响 制造业服务化己经成为全球制造业发展 的新趋势。然而，其在我国的发展并不乐观，除了研 发信息化低，生产设备的智能化低等问题，另一个重 要问题是我国税收制度制在征收环节和税率设置上一 定程度的制约了企业获得利润。现“营改增”政策的 推行，其目的在于消除营业税重复征税的现象，鼓励 我国现代服务业的发展。但由于征收范围的限制，使 得部分服务与产品混合的制造企业利润却受到了抑制。 关键词：营改增；通信设备制造企业 F810.42 A 1001-828X (2015) 005-000-03 通信设备制造业企业(主要指通信产品的开发、 研制、技术和销售服务的企业)属于现代制造业。20 世纪后期以来，随着科技信息技术的发展和普及，传 统制造行业的发展日趋成熟的同时，市场饱和导致传 统制造行业在产品上获得的利润越来越少，这使得传 统制造业企业将目光从产品转变到服务上来，以期获 得更高的利润［1］，通信设备制造行业也不例外，传统 的通信设备设计、制造、安装等业务逐渐被压缩，取 而代之的是通信方案设计、战略咨询、产品营销等现 代服务业务的扩大。以烽火通信为例，其他业务收入 (万元)由 85，852，075.16 (2010)到 231，097, 248.81 (2013)，增幅为169.18%，而主业务收入(万 元)为由 5，598，602，373.61 (2010)到 8，878， 352, 261.27 (2013)，增幅为58.58%，可见服务型业 务的增长远高于产品型的业务的增长。同时，通信设 备制造业其具有以下特点： 一、 人力资源成本较高 通信设备制造业作为现代制造业，是比较看重产 品设计、研发的行业，因此，在成本构成中人力资源 成本占比较高。根据45部门的《2010年投入产出表》 数据，劳动者报酬占总投入比为8.13%，高于电气、 机械及器材制造业的6.64%。 二、 通信设备制造企业处于转型时期，服务型业 务收入逐渐增加 根据《烽火通信科技股份有限公司2011、2012、 2013年年度报告》，服务型业务的收入占总收入的比 重呈增长趋势，1.5103% (2010)、2.0723% (2011)、 2.9988% (2012)、2.5369% (2013)。 三、 通信设备制造业企业既缴纳增值税也缴纳营 业税，使得制造业转型之路受到影响 由于营业税（3%）和销项增值税税率（6%）差额， 于是出现提供产品型业务的税负少于提供服务型业务 的税负。这使得企业更倾向从事产品型业务。这无疑 迟滞了通信设备企业转型升级的脚步。 四、以烽火通信公司为例，解释“营改增”会对 通信设备制造企业的影响 根据烽火通信公司年报，我们整理出通信设备制 造企业应缴纳的税项及计算方式。 税项税率征收方式 营业税（营业收入）3%应纳税额=营业收入X营 业税率 增值税（研发和技术服务、信息技术服务）6%应 纳税额=当期销项税额-当期进项税额 教育费附加及地方教育附加税5%应纳税额=应缴 纳流转税额X税率 城市维护建设税7%应纳税额=应缴纳流转税额X 税率 企业所得税25%应纳税额=应纳税所得额X税率 “营改增”前后，假设企业提供服务的市场价格 不变，则营业收入（设为X）是含增值税收入，营 业收入包括信息技术服务（可抵扣）和普通产品销售 收入（征营业税）。假设营业成本（设为Y）是含 税成本，营业成本包括直接材料、直接人工和其他 直接成本，后两项中有不可抵扣的部分，假设全部 营业成本中可进行进项税抵扣的比例为W、全部营业 收入中可进行销项税抵扣的比例为C。这里暂且不考 虑企业的资产减值损失、公允价值变动损益、投资收 益、汇兑损益以及营业外收支等，为便于计算，暂 且将期间费用并入营业成本统一进行抵扣。其中，3% 为营业税税率；6%为增值税税率，城建税7%、教育 费附加5%合计为12%； 25%为企业所得税税率。 关于”营改增”对电信企业总体税负影响的测 :fj “营改增”前：营业税金及附加=营业税+城市维 护建设教育费附加=营业额X3%X (1+12%)=O.O336X； 企业所得税=(营业收入-营业成本-营业税金及附加) X25%=0.2416X-0.25Y； “营改增”前企业税负=营业税 金及附加+企业所得税=0.2752X-0.25Y。 “营改增”后：应交增值税=销项税额-进项税额 =6% 4- (1+6%) CX-17%+ (1+17%) YW=0.0566CX-0.1453YW；营业税=非增值税营业额X 3%= (1-C) XX3%=0.03X-0.03CX；城市维护建税+教育 费附加=(增值税+营业税)X 12%= ((6%+ (1+6%) CX-17%H- (1+17%) YW) + (1-C) XX3%) X