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建立完美四项长效机制力控源头防治小金库 　　摘要：“小金库”是滋生腐败现象的肥沃土壤，扭曲了市场对资源的合理配置，已成为阻碍我国社会经济持续稳定发展的绊脚石。因此，构建防治小金库的长效机制已经呼之欲出。本文首先以小金库的资金来源为切入点，然后从制度非均衡理论的需求与供给两个角度分析了“小金库”产生的原因，最后从加强教育、完善制度、深化改革、加强监督等四个方面提出了构建防治“小金库”长效机制的途径。 　　关键词：小金库；制度；长效机制 　　中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-02 　　一、引言 　　改革开放以来，我国已经先后在1989年和1995年开展了两次全国性的专项治理“小金库”行动。2009年6月，中共中央办公厅与国务院办公厅印发《关于深入开展”小金库”治理工作的意见》，开展了第三次全国性的专项治理“小金库”工作，决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。根据这一文件精神，2009年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理，2010年重点开展社会团体和国有及国有控股企业“小金库”专项治理工作。目前，该次治理工作还在进行之中。 　　二“小金库”资金来源 　　1.“创收形”小金库。主要表现为：（1）用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”；（2）用资产处置、出租、使用收入设立“小金库”；（3）用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”；（4）用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。 　　2.“虚列形”小金库。主要表现为：（1）虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”；（2）虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”；（3）虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。 　　3.“转移形”小金库。主要表现为：（1）以虚假会计核算方法转移原材料、产成品等资产设立“小金库”；（2）以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”；（3）以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产设立“小金库”；（4）以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。 　　三、基于制度非均衡理论的“小金库”成因分析 　　（一）制度需求角度 　　1.寻租空间。完全竞争理论对偏离竞争所导致的社会福利估计不足，实际上税收、关税和垄断所造成的社会福利损失大大超过了通常的估算，其原因是人们会竞相通过各种疏通活动，争取收入，即寻租（戈登?图洛克，1967）。为了与政府、客户等建立良好关系，企业请客送礼在一定时候成了一种需要；为了高效处理突发事件，企业公关逐渐成为管理者的一门必修课程。请客送礼、公关等活动成为了企业或部门从设立的“小金库”中挪用、套用资金的助推剂。因此，“小金库”已经成为了某些企业或部门管理业务活动的润滑剂和危机公关的秘密武器。 　　2.羊群效应。羊群效应是指人们经常受到多数人影响，而跟从大众的思想或行为，自己并不会深入思考事件的意义。只要某一个企业或者部门实现了超出其他企业或者部门的福利均衡时，这个企业或者部门就会起到示范带头作用，从而使得其他企业或者部门不择手段地效仿。管理者就会利用制定制度和管理权来设置“小金库”，来实现内部创收的目的，从而提升企业或者部门本身的福利水平，达到福利水平的心理均衡点。 　　3.公有地悲哀。公有地悲哀是一种涉及个人利益与公共利益对资源分配有所冲突的社会陷阱（威廉?佛司特?洛伊，1833）。“小金库”已经成为采用物质手段来笼络下属和员工的工具。其他企业或者部门在用潜规则获取利益，企业管理者不参与进来就会导致利益的不平衡，甚至可能形成“谁不参与谁另类”现象，倒成了“不和谐”的存在体，从而导致坚守正式规则的却成为了某种意义上的利益受损者。 　　（二）制度供给角度 　　1.正式规则的缺乏。正式规则是指那些通过法律、法规、规定等成文形式规定的，关于人们“行为如何“的规范（樊慧玲，2008）。它是人们有意识建立起来的并以正式方式加以确定的各种制度安排，具有强制性的特征。当前，查处“小金库”的主要法律依据是《中华人民共和国会计法》、《税收征管法》、《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规。到目前为止，还没有专门性的制度对“小金库”的执法主体、处罚程序、处罚标准等进行系统规定。 　　2.交易费用的低下。交易费用，即交易成本，指在完成一笔交易时交易双方在买卖前后所产生的各种与此交易相关的成本（科斯，1937）。小金库问题之所以屡纠屡犯，与监督、检查、处罚力度不无关系。在处理小金库问题时，一般方法就是一免了之或者一调了之，很少对直接负