税收基础项目七个人所得税.pptx

项目七 个人所得税;内容提要;一、个人所得税概述 　　个人所得税是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国的个人所得征收的一种税,是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 二、个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人,包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾地区的同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准,分为居民纳税人和非居民纳税人。 ;三、个人所得税的征税范围 个人所得税共有11个征税项目,如工资、薪金所得,个体工商户生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得等。 (一)工资、薪金所得 (二)个体工商户的生产、经营所得 (三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得 (四)劳务报酬所得 (五)稿酬所得 (六)特许权使用费所得 (七)利息、股息、红利所得 (八)财产租赁所得 (九)财产转让所得 (十)偶然所得 (十一)其他所得 ;我国的个人所得税采用分类征收制,实行比例税率和超额累进税率两种税率形式。 第一,工资、薪金所得。工资、薪金所得适用七级超额累进税率,税率为3%~45%(见表7—1)。 ;第二,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%~35%的五级超额累进税率,见表7—2。 ;第三,稿酬所得。稿酬所得适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,实际税负为14%。 第四,劳务报酬所得。劳务报酬所得适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。 ;个人所得税的应税项目不同,并且取得某项所得所需费用也不相同,因此,需按不同应税项目分项计算应纳税额。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额,为该项应纳税所得额。应纳税所得额乘以相应的税率,经计算后才能得出个人所得税应纳税额。 ;一、工资、薪金所得 工资、薪金所得,以每月收入减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。从2011年9月1日起,下列人员在减除3500元费用的基础上,再减除1300元,即每月扣除4800元: (1)在中国境内的外商投资企业和外资企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员。 (2)在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家。 (3)在中国境内有住所但在中国境外任职或者受雇并取得工资、薪金所得的个人。 (4)财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 (5)华侨和香港、澳门、台湾地区同胞参照上述附加减除费用标准执行。 工资、薪金所得的个人所得税的计算公式如下: 　　应纳税所得额=月工资、薪金收入额-3500(或4800) 　　应纳税额=各级应纳税所得额×该级税率 =应纳税所得额×所达到的最高一级税率-速算扣除数 ;二、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、税金以及损失后的余额,为应纳税所得额。 成本、费用是指纳税人从事生产、经营活动所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。 自2011年9月1日起,个体工商户的费用扣除标准统一确定为3500元/月,即42000 元/年。 个体工商户的生产、经营所得的个人所得税计算公式如下: 　　应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+税金+损失) 　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 ;二、个体工商户的生产、经营所得 例7—5 ? 　　某个体工商户,2013年全年取得的营业收入为500000元,准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计为380000元。计算该个体工商户2013年度应缴纳的个人所得税。 　　应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+税金+损失) =500000-380000-42000 =78000(元) 　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =78000×30%-9750 =13650(元) ;三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 目前,实行承包、承租经营的形式较多,分配方式也不相同,因此,承包、承租人按照承包、承租经营合同(协议)的规定取得所得的适用税率也不一样。 四、稿酬所得 稿酬所得每次不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应