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我国上市公司内部控制自我评价问题剖析 　　【摘 要】随着现代化社会经济的发展，证券市场的空前活跃，国内外上市公司爆发了一系列的财务舞弊案件，这些案件的发生与企业内部控制制度的建设和执行有着密切的关系，而内部控制自我评价是建立健全企业内部控制系统、保证其有效性的重要手段。按照要求，我国上市公司自2009年7月1日起，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告。本文针对我国上市公司内部控制自我评价报告披露的情况作出相应分析，揭露了存在的问题，提出了相关建议。 　　【关键词】上市公司；内部控制；自我评价 　　 　　20世纪90年代以来，随着科学技术的发展和经济的全球化，中外财务丑闻案件的频频曝光给经济造成了重大损失，上市公司的内部控制建设问题越来越受到国家和地区的重视，各国纷纷出台内部控制以加强对本国公司特别是上市公司的内部控制方面的监管。 　　一、绪论 　　1、内部控制自我评价的概念和内容 　　内部控制评价，指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。 　　企业内部控制自我评价内容包括内部控制系统的设计和运行方面是否合法，是否健全和有效，即内部控制的有效性。具体说来有内部环境评价、风险评估评价、控制活动评价、信息与沟通评价、内部监督评价。 　　2、内部控制自我评价的基本特征 　　国际内部审计师协会总结了内部控制自我评价的三个基本特征：一，关注业务的过程和控制的成效；二，由管理部门和职员共同进行；三，用结构化的方法开展自我评价。 　　3、内部控制自我评价的目标 　　企业内部控制自我评价的首要目标是更好的实现企业经营管理，另一个重要目标是降低成本，且尽可能的减少无效的控制。 　　二、我国上市公司内部控制自我评价存在的问题 　　中国注册会计师协会发布的2011年年报审计情况快报，1家上市公司（新华制药）被出具了否定意见的内部控制审计报告，在行业内引起高度关注，自2003年以来，我国上市公司问题频频曝光，给上市公司的内部控制敲响了警钟。 　　1、从宏观来看 　　（1）缺少统一科学的内部控制评价方法 　　目前我国尚未形成一套公认的评价准则和规范，缺乏统一科学的内部控制体系，造成上市公司内部控制定性评价突出。实际工作中，大多数的上市公司内部控制评价只凭下属的汇报作判断，检查中也是走形式。 　　（2）公司治理结构不完善 　　我国企业的组织结构尚未达到现代企业制度的要求，以董事会为核心的现代企业法人治理结构、以监事会为核心的内部控制机制尚未真正建立，内部控制体制不顺，相当一部分企业的内控机构处于被控制对象的领导之下，无法发挥应有的作用。 　　2、从企业内部来看 　　（1）内部控制制度的执行达不到预期效果 　　从近几年曝光的上市公司的违规操作来看，很多并不是内部控制制度不严，而是内部控制没有得到有效的实施，有效性是内部控制的精髓，没有了有效性，内部控制就失去了其存在的意义。 　　（2）管理者的内部控制意识薄弱 　　管理者对企业文化环境与内部控制之间的关系认识不足，主要表现在：①对内部控制自我评价报告的意见比较空泛，多数只是一句话的陈述，不够深入。②对内部控制制度本身缺乏正确认识。③对内部控制信息披露的作用认识不足。 　　（3）内部控制监督执行不力 　　很多企业都成立了自己的内部审计机构，但其监督效果却不尽人意，主要在于：监督部门的地位不够独立，缺乏足够的支持维护内部控制；监督范围狭小，大部分的内部审计机构都把重心放在财务报表的监督上，不重视内部控制的测试和维护。 　　三、我国上市公司内部控制自我评价存在问题的原因 　　1、从宏观来看 　　（1）内部控制环境尚不完善 　　上市公司内部控制环境直接影响到内部控制评价的有效性，内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，如：市场经济体制，法律法规的建设，监督机制，内部控制制度，内部审计监督系统，人力资源管理环节等。 　　（2）内部控制法律法规建设滞后 　　我国的内部控制法律法规建设比较滞后，如制定的《内部控制基本规范》是在《上市公司内部控制指引》出台后两年才发布的，而《企业内部控制配套指引》还在征求意见阶段。 　　（3）缺乏具体可操作的执行标准 　　我国上市公司组织实施内部控制自我评价起步较晚，虽然有《企业内部控制基本规范》、《上市公司内部控制指引》等众多的规范，但是都没有对上市公司内部控制信息披露做出要求，对披露信息的详细程度、统一格式等等都没有做出具体而详细的说明。 　　2、从企业内部来看 　　（1）内部控制评价规范的监管力度不够 　　在企业中，企业建立了自己的内部控制制度，但是执行力度不够，上市公司的董事会、监事会应该充分发挥其职