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递延所得税资产确认合理性剖析 　　[提要] 乐视网最近可谓是“风头出尽”：2016年11月份爆?l资金危机，2017年贾跃亭辞去乐视网总经理职务，黯然避走美国，再到2017年7月21日孙宏斌担任董事长仅237天，于2018年3月14日辞职，乐视的股票连续跌停。同时，曝光的还有其利润表问题：净利润于2014年下降却于2015年突增，所得税费用于2014年开始年年为负并在2015年达到最低值，同时还出现了净利润大于利润总额的怪相，查看其年报，发现原来是子公司亏损所确认的大额递延所得税资产所致。但是，其确认的金额大小是否合理，我们仍需具体问题具体分析。 　　关键词：可抵扣暂时性差异;递延所得税资产;所得税费用;可抵扣亏损 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2018年4月2日 一、递延所得税及所得税费用的确认 　　（一）递延所得税资产的确认。准则18号中规定，当会计、税法上对资产负债确认条件不同，会计上已发生，但税法不承认该事项的发生，于是二者产生未来可以抵扣的差异，故企业提前交了税，那么未来时点当税法承认时，企业就可以抵扣，相当于是未来的一笔资产，故为递延所得税资产。 　　（二）所得税费用的确认。准则规定：资产负债表法通过确定递延所得税费用、应交税费金额，从而倒挤出所得税费用。 二、乐视网案例概况 　　（一）公司简介 　　1、乐视网公司简介。乐视网信息技术股份有公司，于2004年成立。2010年8月12日在深圳证券交易所上市交易，是所在行业的全球首家IPO上市公司，也是在中国A股最早上市的网络视频公司，股票代码为300104。 　　2、经营范围。主营业务是提供网络视频服务。于2014年复审通过为国家级高新技术企业，享受15%的所得税率。 　　3、乐视模式。乐视网公司独创“乐视模式”，但乐视网“烧钱模式”难再持续。生态的本质不应该只是简单的资源拼凑，而应该是一种资源的高效组合，且有一个强势的业务打通并串联起生态体态中各个环节。 　　（二）乐视网案例介绍 　　1、递延所得税资产确认分析。表1为乐视网2013～2016年利润表数据，分析可以发现以下现象：利润总额呈年年下降趋势、所得税费用于2014年开始为负，且于2015年达到负值最大、净利润于2014年开始大于利润总额、归属于母公司净利润高速增长的同时是少数股东损益的巨亏。（表1） 　　这些现象绝非凭空出现，于是在查看年报时发现：2014～2016年当期所得税费用为1.13亿元、1.62亿元、1.53亿元，代表这3年乐视网仍在向国家交税;不过在递延所得税费用-1.69亿元、-3.05亿元、-2.6亿元的调节下，出现所得税费用为负现象。（表2） 　　其实从2012～2016年开始，乐视递延所得税资产一直在增长，增长速度为1024.37%、633.26%、158.51%、50.49%，从238万元涨到了7.63亿元，并且从2014年开始，乐视净利润大于利润总额。在此，遵循谨慎性原则，笔者怀疑乐视网有利用递延所得税资产粉饰报表的嫌疑。 　　2、确认大量递延所得税资产的条件。在2015年、2016年年报中，乐视网递延所得税资产结构中大多来自于可抵扣亏损，分别为：7.22亿元、16.97亿元。而这些可抵扣亏损的来源皆为非全资子公司的亏损。（表3） 　　其2015年共有4家非全资子公司：乐视致新、乐视电子商务、乐视云计算和乐视网文化发展有限公司;分别亏损6.36亿元、7.37亿元、1，761.99亿元、28.99万元。乐视将这些亏损形成递延所得税资产，并计入合并报表： 　　（1）乐视对非全资子公司实现控制，子公司资产全部纳入了合并报表。 　　（2）在母公司合并报表中，这4家子公司的亏损也一并进入母公司合并报表，在所有非全资子公司中，恰好全部亏损，但是其不是全进，而是仅按照持股比例进行承担，导致少数股东巨亏。 　　乐视致新有限公司：58.55%。 　　乐视电子商务有限公司：乐视仅持有30%的股权，但其还拥有40%的委托表决权，根据会计信息质量要求实质重于形式原则，乐视对该公司实际上还是实现了控制，达到了合并报表要求。 　　乐视云计算有限公司：持股比例为50%。 　　乐视网文化发展有限公司：持股比例为51%。 　　乐视网合并报表可以说是用最少的持股比例，合并最多的资产，让子公司的小股东来承担大部分的亏损。2016年的少数股东损益甚至达到了-7.77亿元，由此衬托出乐视的归属于母公司净利润呈逐年增长趋势。 　　（3）子公司不同所得税税率对所得税费用的影响。可抵扣亏损要进合并报表，但其要按子公司税率确认递延所得税资产：乐视网的税率为15%，然而它的这4个子公司并非高新技术企业，其企业所得税税率为25%，也就代表其递延所得税比15%确认