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关于应计制确认基础在事业单位推行思考 　　【摘要】事业单位引入应计制确认基础（权责发生制）是一个在借鉴OECD国家成功经验基础上的一个扬弃与渐进的过程。根据我国的现实条件，事业单位引入应计制确认基础不仅需要会计科目、报表和报告的修改，还需要在立法、软件设计和人员培训等前期准备活动方面协调配套，需要逐步利用和创造条件，采用渐进式的改革，从修正的收付实现制和修正的采用应计制开始，逐步得向较高程度的应计制过渡，保证事业单位引入应计制改革的稳步推进。 　　【关键词】事业单位；应计制改革；方式和步骤 　　 　　经过几个世纪的发展，财务会计理论界和实务界如今主要存在收付实现制和应计制两种会计确认基础。长期以来，我国事业单位执行的预算会计作为预算管理的重要工具，以收付实现制为基础，基本上能够满足预算收支管理的需要，但随着时间的推移和经济环境的变化，其弊病日益突出（王颖颖2009）。在20世纪80年代，经济合作与发展组织（简称OECD）国家在政府预算编制和政府会计核算中引入应计制，成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向(张翠珍，江晓波，2005)。本文借鉴国际财政管理领域中应计制改革的这一成果，立足于我国国情，对我国事业单位预算会计推行应计制的方式和步骤进行探讨。 　　一、引入应计制的推进方式选择 　　从一些OECD成员国引入应计制程度的不同，派生出了修正的收付实现制和修正的采用应计制两种模式。所谓修正的收付实现制（Modified Cash Basis）是指在实行收付实现制的同时，根据核算和管理的需要，部分采用一些应计制为确认基础来弥补收付实现制的缺陷。所谓修正的应计制（Modified accruals）。是指在实行应计制的同时，根据核算和管理的需要，部分采用收付实现制为核算基础来补充。 　　综观各国政府引入应计制（权责发生制）的方式各有特点，大致可分为以下三种： 　　（一）一步到位型 　　其特点是快而彻底，即由收付实现制直接改为应计制。其代表主要有新西兰、英国和澳大利亚等国家。采用一步到位型的方式是在政府预算编制，预算执行，政府财务报告和核算等各个环节，均采用应计制确认基础。在预算编制和会计报告中使用同口径确认基础的作用有四个方面：一是保证了预算信息和会计信息的统一性；二是有利于对预算执行情况的控制和比较；三是通过在预算编制过程中反映的政府运营成本与绩效目标有机结合，达到绩效管理的目标。四是在预算中反映资产与负债的变化，有助于对政府决策的综合评价。这种改革方式是在有着迫切的本国背景和动因下，通过长期的摸索和研究，经过充分的前期准备工作，在深度和范围上一次性推进了所有事项的改革。 　　（二）分步推进型 　　其特点是分步推进和逐步过渡，即按照收付实现制-修正的收付实现制――修正的应计制――完全的应计制的轨迹分步推进和逐步过渡，最终达到改革的目标。譬如：加拿大等国家。加拿大先首先提出了以财务信息战略模式重构政府会计的责任框架，从八十年代起，经历了一系列配套改革。在实行应计制的同时，根据核算和管理的需要，部分采用收付实现制为核算基础来辅助核算补充。渐渐形成了的所谓的修正的应计制会计。其改革步骤和内容：以收付实现制为预算基础，确认可以为偿付政府债务或未来运营活动提供先进的金融性资产，而对那些不产生或不能转换为收付实现的实物资产、预付费用等，则不做资本化处理。一九九五年，加拿大财政部正式宣布联邦政府年度预算报告真正采用应计制核算基础。六年后，所有政府机构全面使用完全的应计制，对实物资产进行资本化处理，并在应计制基础上核算税收收入，力求与经营部门的会计实践相统一。 　　（三）逐步渗透型 　　其特点是应用范围由小至大，逐步渗透。其改革进程和办法是：首先在少数政府会计科目中采用应计制确认基础，再逐渐扩大到大部分（或主要）的会计科目中。例如：美国等国家，在上世纪八十年代中期，美国已开始在预算会计采用应计制处理一些政府财务项目了。一九八七年以来，雇佣部门对获得联邦退休制度保障的雇员，其退休成本中个人不能承担的部分，使用应计制方法确认成本。三年后，开始对政府直接贷款和贷款担保采用应计制确认基础进行会计核算。又过了七年，美国最终在政府及其机构的运营活动中把应计制确认基础全面铺开（杨柳，吴泗宗，2005）。 　　引入应计制是一个在借鉴OECD国家成功经验基础上的一个扬弃与渐进的过程。根据我国的现实条件，政府与预算会计引入应计制确认基础不仅需要会计科目、报表和报告的修改，还需要在立法、软件设计和人员培训等前期准备活动方面协调配套，需要逐步利用和创造条件，采用渐进式的改革，才能保证政府会计核算的正常秩序和改革顺利进行，要从修正的收付实现制和修正的采用应计制开始，逐步得向较高程度的应计制过渡。出于稳健、可操作性强和改革成