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影响企业纳税遵从行为因素分析及对策研究 　　[提要]对于企业来说，采用各种方法避税，不仅增加了纳税不遵从成本，而且还要承担更大的风险成本。本文从政府、征税部门、企业三方面提出了减少税收流失、增加企业纳税遵从度、降低其风险成本的行之有效的对策和建议。 　　[关键词]纳税成本；纳税行为；纳税遵从；纳税遵从成本 　　[作者简介]王娜(1985―)，女，江西农业大学经济与贸易学院企业管理2008级研究生；汪固华(1987―)，男，江西农业大学经济与贸易学院农业经济管理2008级研究生。(江西南昌　330045) 　　 　　一、纳税行为简介 　　 　　1　纳税行为的内涵 　　所谓纳税行为指的是纳税人对征税机关按照税法要求向其征收税款时所表现出的行为或反映。我们一般所说的纳税行为包括纳税遵从和纳税不遵从，纳税遵从即纳税人依照税法的规定履行纳税义务的行为，包括三个基本要求：一是及时申报；二是准确申报；三是按时缴款。相反则为纳税不遵从行为，广义上的纳税不遵从是指不论纳税人是否出于故意导致的不遵从；从狭义上说，纳税不遵从行为常指偷、逃、骗税等有意违反税法的行为。本文所涉及的纳税不遵从指的是广义上的纳税不遵从。 　　 　　2　我国企业纳税行为现状 　　从企业规模来看，中小企业的纳税遵从度较低，大型企业的纳税遵从度较高。这是因为大型企业的机构完善，除具有一般企业具备的财务会计，大多数还有专门的税务会计岗位专门负责税务的申报与缴纳，或者是聘请了专门的税务代理，而且受到相关部门的监督。而对于中小企业来说，由于税法改革相对频繁，学习成本较大，尤其是缺乏完善的财务部门，加之管理部门对于中小企业的税务管理尚存在漏洞，使得其纳税遵从度相比大型企业来说要低很多。 　　从收入形式来看，不同收入形式的企业纳税遵从度也不一样。一般情况下，企业销售业务形成的收入分为现金收入和银行卡收入。研究表明，银行卡收入的纳税遵从度高于现金收入。 　　 　　二、影响企业纳税行为的因素 　　 　　(一)外部因素 　　中小企业数量居多，但经济总量比例不高，其纳税状况未受重视，监管不力，导致较大程度的纳税不遵从。 　　微观税负过重。从宏观上看，我国的税负偏轻，一般认为低收入国家的税负平均水平为18.24％，高收入国家的税负水平是36.6％，与国际相比，是偏轻的。但是，对于单个企业来说，税负较重。 　　纳税遵从成本较高。纳税行为的发生，是纳税人把自己财富的一部分无偿转移给国家的过程，其直观感受无论怎样都是一种利益损失，同时在履行纳税义务时还要付出其它奉行成本。根据预期效用最大化理论，当纳税人的纳税遵从成本大于纳税不遵从成本时，纳税人会选择偷逃税款。 　　我国税收制度不完善，征管体系有漏洞。首先，目前我国税制复杂，纳税人学习成本较大，从而增加了纳税遵从成本。其次，税法的连续性和稳定性不够。最后，相关部门腐败现象的存在，使得纳税人谋求通过贿赂以降低纳税成本。 　　 　　(二)内部因素 　　企业自觉纳税意识薄弱。有些企业的管理者自觉纳税意识淡薄，对于偷逃税款的惩罚抱有侥幸心理；而一旦偷逃税的行为被发现，企业会被处以罚款，不仅增加惩罚性支出，还需承担社会声誉受损的成本。 　　会计人员素质不高。我国税法相对复杂，相关政策的理解和执行都需要企业的会计人员去实施，而目前我国企业所缺乏的就是一批具备法律、税收、会计等专业知识的全面的会计人才。 　　税收筹划意识缺乏。很多企业把注意力放在如何通过偷逃税等违法手段来减少纳税额，没有对税收筹划引起重视。其实对于部分企业来说，纳税筹划同样要付出筹划成本，包括筹划时间和人员成本。 　　 　　三、提高企业纳税遵从度的思路 　　 　　1　立法方面 　　首先，取消税费并存、双重税收制度。我国目前的税和费并存。对于企业来说不堪重负，而政府在费用征收方面也缺乏相关的规范，秩序混乱，职责不清。应化费为税，规范财政收入的主要渠道，从源头上减轻企业的纳税负担，消除纳税人纳税的抵触情绪。 　　其次，税源来源和去向应透明化。作为纳税人所缴纳税款的直接使用者，政府对财政税收的使用效率直接影响到纳税人纳税的积极性，即纳税遵从程度。纳税人期望政府部门运用税收为其提供一个更有效和公平的经济环境，且税源和去向的公开也能在一定程度上减少征管部门的贪腐现象。 　　最后，对于部分纳税人，尤其是中小企业纳税人，政府所能提供的社会保障非常有限。和大型的国有企业相比，中小企业纳税人养老、失业、医疗保险的保障体制尚不完备，他们只能靠自己的收入积累来预防这些风险。因此，也会想方设法地逃避税收。 　　 　　2　征管方面 　　首先，加强对纳税不遵从行为的查处力度。目前在我国的企业中偷税现象普遍存在，主要原因是处罚力度不够，也就是说企业纳税不遵从成