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浅析企业兼并后部分业务会计报表合并方法及抵消处理 　　摘要：在全球金融危机以及原油原材料售价不断上涨的经济环境下，不少企业(集团)经营中不断加大优势资源的合作，财务结算的整合在企业与企业间更加密切和频繁。企业之间在全面整合业务的同时，在财务核算方面也自然而然发生了关联。因而，企业合并会计报表的编制就随之产生，用会计准则指导企业在财务核算及财务报表活动中进行科学规范操作也成为当务之急。本文作者在理解财政部会计准则及结合实践工作的一些好的方法的基础上，提出了几个母子公司财务报表合并的办法。 　　关键词：会计准则；合并会计报表；合并范围；控制修正的母公司理论 　　中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1001－828X(2011)01－0141－02 　　 　　一、合并财务报表基本理论的内涵和处理方法 　　 　　处理办法采用以“修正的母公司理论”为主，辅之以“实体理论”的某种做法。 　　做母(子)公司的合并报表前，首先要调整母公司的报表，用权益法对子公司的长期股权投资进行调节，以确认抵消分录中贷方的长期股权投资(以下分录均为母公司个别报表，尚未开始合并报表的分录抵消)，如果涉及到子公司的受益权益调整的话先调整子公司的报表(可以参照母公司的调整方法来调整子公司报表)，然后再调整母公司的报表。 　　1　将子公司的净收益调整为公允价值下的净收益，如果公允价值与账面价值没有差异，则此步骤可省略(实际工作中一般都不涉及到公允价值，只有在考试中才会出现)； 　　2　如除了1以外还有要对子公司的调整的话先做调整； 　　3　用调节后的净收益和持股比例来确认母公司的投资收益； 　　借：长期股权投资(1) 　　贷：投资收益(1) 　　4　如果当年子公司有分配现金股利，则对照两种方法之间的差异，冲回成本法下对此确认的投资收益，因为权益法对此部分是做冲减长期股权投资的； 　　冲回原按成本法做的分录： 　　借：应收股利＼往来等-a 　　贷：投资收益-b 　　按权益法的分录为 　　借：应收股利＼往来等a 　　贷：长期股权投资――(成本或损益调整)b 　　以上两个调整分录合二为一： 　　借：长期股权投资――(成本或损益调整)-b 　　贷：投资收益-b 　　5　看子公司当年是否还有不影响损益的利得，即直接进所有者权益(资本公积)的利得，母公司同样应当调整长期股权投资的账面价值。 　　借：长期股权投资(2) 　　贷：资本公积(1) 　　至此，调节完毕，根据长期股权投资的初始成本(执行新会计准则后以前按照权益法核算的都要改用按成本法核算，需调整，所以这个初始成本就是调整后的账面价值)，加减上面的长期股权投资的调整，最后的余额就是抵消分录中应当冲减的母公司的长期股权投资。 　　 　　二、新会计准则对于长期投资核算的要求 　　 　　本例主要说明依照新会计准则，使用修正的母公司理论做长期股权投资差额进行新旧会计科目的转换的具体方法。 　　新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。 　　1　对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资――股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资――投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额――并转入“长期股权投资――投资成本”科目。 　　2　对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资。“长期股权投资――股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资一一投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资一一股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资一一投资成本”科目。 　　3　对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资――股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资――投资成本”科目余额以及“长期股权投资――股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资一一投资成本”科目、“长期股权投资――损益调整、股权投资准备”科目余额。 　　投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)――成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。核算中连续编制时的