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浅议内部控制中软控制 　　摘要：内部控制中的软控制，作为新兴的分支议题，在近年来有了长足的发展，文章通过对其含义、重要性以及与“硬控制”的对比，无论是在理论还是应用性上都得到了一定的进步和完善。并多角度分析“软控制”的利弊前途，提出切实可行的建议。 　　关键词：内部控制；软控制；企业文化；职业道德 　　中图分类号：F270文献标识码：A文章编号：1006-8937（2011）08-0069-02 　　 　　1内部控制基本理论 　　①内部控制制度的含义。内部控制制度，就是指企业为了维护其财产物资的安全与完整，保证会计资料及其他有关资料的正确可靠，保证各项方针、制度和措施的顺利贯彻执行，使企业生产经营活动有序高效地进行，利用企业内部因分工而形成的相互制约、相互联系的关系所组成的具有控制职能的方法、措施和程序，以及由此形成的一个规范化和系统化的严密的控制机制。②内部控制的基本要素。美国COSO报告对内部控制基本要素在1992年定义为五个要素，又于2000年丰富为八个要素，由于全世界范围广泛采用此要素理论，我国也是基本借鉴COSO的表述，内部控制的八个基本要素分别为：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。这里重点介绍和“软控制”联系紧密的内部环境。企业的内部环境是其他所有风险管理要素的基础，为其他要素提供规则和结构。企业的内部环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险的识别、评估和反应，还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设计和执行。可概括为：管理哲学和经营方式因素对内部控制的影响，企业文化因素对内部控制的影响和人力资源政策与实务因素对内部控制的影响。 　　由此可见，内部环境构成一个组织的氛围，是其他要素有效实施的基础，它对企业内部控制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架落实的效果。而其中企业文化和人力资源水平的提高就涉及到那些没有真正实体的“软控制”，这就是它们之间联系最紧密的关键点，只有做好“软控制”工作才能营造良好的内部环境。 　　2“软控制”的基本理论 　　2.1“软控制”的含义、重要性以及与“硬控制”的区别 　　①“软控制”的含义。软控制主要指精神层面的事物，包括企业文化、高级管理阶层的管理风格、管理哲学和内部控制意识等。②“软控制”的重要性。软控制是相对于硬控制而言的一个概念，无形的存在于各个方面，它在职业道德和诚信建设中扮演着重要的角色。对软控制进行评估是获取软控制有效性信息的前提条件，在此基础上，取得管理层和内部审计师的支持，发挥管理层在软控制中的核心作用和内部审计师的积极倡导者和执行者的角色，以改善企业的软控制。③“软控制”与“硬控制”的区别。软控制与硬控制的区别主要在于它们的落实和监督。硬控制是有型的，更经得起自动化检验。而软控制由于它们无形的特点，则要求更加关注人的行为。行为是显示员工的一系列能力的结果，由于能力与人有关，因而引入软控制是为了管理与人有关的风险。 　　2.2“软控制”的组成 　　“软控制”是一门融合了管理学财务会计学，甚至心理学和运营学等等很多方面的综合学科，这里想谈一谈企业文化和职业道德在加强控制效果上的作用。 　　①企业文化的作用。首先，企业文化在日常工作中对企业的领导者和职工起引导作用，这成为“软控制”中先驱导向的一大助力。其次，企业文化能良好的在各个领域起到拘束作用，能有利于内控的“监控”的最终落实。再次，企业文化能增强员工与企业的向心力和凝聚力，增加团队效率及交流的有效程度，这则强调了内控中的“信息与沟通”。最后，企业文化的激励作用同样不容忽视，一个积极向上的氛围就等于塑造了良好的控制环境，任何不利于整体前进的行为都会受到制约。②职业道德的作用。首先，职业道德有利于调节职业交往中从业人员内部以及从业人员与服务对象间的关系。其次，有助于维护和提高本行业本企业的名誉。再次，有利于形成良好的风气，从而提高全社会的道德水平。最后，作为会计审计人员，职业道德有助于确保工作态度和职业操守，促进职业技能的提高，减少会计失误和舞弊。 　　2.3“软控制”的优势与局限性 　　“软控制”作为一把双刃剑，拥有可以弥补制度不足的自身优势，也有在落实层面的必然局限性。 　　2.3.1优势 　　①作为一种偏向理念类的控制手段，“软控制”的影响力更大，时间也更长远。一旦手段收效显著，它可以在很长的时间形成模板，一直沿着方向渗透发展。深入人心后更能形成良好的防护网，自觉屏蔽错误情绪和危险隐患。②作为一种复合型的多变体制，“软控制”可以及时随着内外部客观环境的变化而进行调整。 　　2.3.2局限性 　　①前期投入的资源大，对持续投资要求强。需要大量的人力，物力和时间去让管理层学习有关知识，以及