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试论新时期会计监管问题 宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐 患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利 益分配和社会资源的合理配置。基层会计信息失真，使微观 主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发 带来潜在的危机。会计信息失真虽说是主观因素所致，但 最根本还是由于监管不完善所致。根据中国当前资本市场和 会计市场的具体情况，笔者认为，有中国特色的会计监管模 式应该是“以法律法规为准绳，以政府监管为主导，以行业 自律为从属”的三位一体的监管模式。 一、企业内部会计监管现状 内部控制制度对于保证和提高会计信息质量有着非常 重要的意义。在长期实践中，我国企业已经总结出了一些内 部控制管理方面的方法和措施，如：责任中心制度，成本、 费用制度，内部审计监督制度等；我国理论界也在内部控制 制度建设方面做出了卓有成效的探索。但是人为编造原始凭 证，导致会计核算失真的现象在我国比比皆是。不少企业通 过人为的编造一些虚无的原始凭证，加大成本费用的开支。 如在工资表上造假，虚列单位员工名单，减少利润，逃避应 交的稅费，使外人无法真正看清企业的“真面目”。 还有一些企业通过资产重组、资产评估等多种手段，虚 构经济业务、从事不等价交换、虚增或虚减利润，或通过关 联交易转移利润等手段来逃避监管。这些情况在证券市场尤 其突出，每到年底，各家“T”类公司为避免停市摘牌的厄 运，利用各种形式重组和资产转让、股权转让等“一锤子买 卖”方式调节报表，扭亏为盈，涉险过关。 、注册会计师行业监管面临的困境 一）法律制度环境问题 我国政府主要是通过建立一系列的法律、法规对注册会 计师行业实施监管的。如《中国注册会计师法》、《证券法》 和《公司法》、《刑法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等 有关法律和条例。当注册会计师及会计事务所违法乱纪时应 承担的相关法律责任为行政责任、刑事责任和民事责任。但 这些法律制度存在一些不完善之处：例如我国至今也未出台 《民事责任赔偿法》，对会计信息披露违规行为的民事赔偿 责任的规定至今尚未形成完善的法律法规体系，实践先于理 论的发展，规范滞后，法随人变，法随人意，给人以“政策 多变”的印象，造成了 “黑箱操作”的漏洞，致使会计监管 没有可靠的依据。 （二）市场准入制度问题 会计市场准入是会计市场秩序的起点和重要组成部分， 能否建立健康有序的会计市场秩序，在很大程度上取决于良 好的市场准入制度的建立。我国政府对会计准入制度予以了 高度的重视，通过制订各项法律、法规和各项制度来规定和 约束会计市场进入行为。然而我国现阶段由于法制尚不健 全，缺乏对会计市场准入秩序中的混乱行为的强有力的监 管，依然存在着不少问题。 三、 政府监管在现实中的作用及其局限性 长期以来我国政府一直致力于对企业和会计师行业的 法律法规的制定，以便为市场经济的健康有序发展营造一个 稳定平和的环境。但由于我国的市场经济尚处于初级阶段， 成熟的市场纠错机制尚未建立，各个领域的作用还没有得到 充分的发挥，尤其是政府的作用。这种状况使政府监管具有 一定的滞后性。但是，政府应当在谋求多方共同治理会计造 假和财务欺诈中发挥建设性作用，通过多种形式引导、鼓励 市场各方参与者揭露虚假与舞弊，用“看得见的手”威慑、 制裁违法乱纪行为，维护市场次序和社会公众利益。 四、 完善我国有效的会计监管体系 （一）建立以政府为主导的独立监管模式 以政府为主导的独立外部监管模式，其蕴涵的理念是： 市场失灵应被视为政府管制介入的必要条件，而非充分条 件。其优点是既保持政府的主导地位，维护行政权力的权威 性，又不使政府陷于繁杂的日常监管事务。从会计服务市场 上看，这种监管模式主张剥夺注册会计师行业协会的监管权 和准则制定权，将其收归政府部门，以克服行业协会角色冲 突所带来的弊端，避免行业协会过多地偏袒会员而损害公众 利益，从制度安排上确保政府在维护社会公众利益的地位。 此外，这种监管模式还可调动行业协会的积极性，充分发挥 行业协会熟悉执业环境及其技术专长的优势，提高监管效 率。 （二） 完善独立董事制度。 独立董事制度作为完善公司治理结构问题的手段，我国 是在1999年首先从境外上市公司开始引入的，但是存在诸 多问题，主要从以下几个方面着手：第一，规范独立董事的 选聘机制。关键在于是谁在选聘独立董事以及谁在决定独立 董事的报酬，因为这将决定独立董事最终站在谁的立场上。 我们的目标是构建由中小股东选聘独立董事机制。第二，规 范独立董事的权利和责任。赋予独立董事独立的权责有利于 提高其积极性，独立董事“必须”行使职权和发表独立意 见，且在上市公司年报中披露独立董事履行权利责任的情 况。第三，建立独立董事的激励机制。独立董事也是”经济 人”，也存在激励问题。必须考虑“独立董