财务风险管理专题二 企业内部控制.pdf

专题二企业内部控制 1内部控制理论沿革和批判 2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主 体定位 3企业集团内部控制 1内部控制理论沿革和批判 内部牵制阶段 内部控制阶段 管理控制与会计控制阶段 内部控制结构阶段 一体化结构阶段 批判性思考 1.1内部牵制阶段 双人记帐制 借贷复式记帐法 柯氏会计词典的解释： 内部牵制是指一提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设 计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独 控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组 织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他 个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 1.2内部控制阶段 1949年、审计程序委员会 “ 内部控制——一种协调制度要素及 其对管理当局和独立审计人员的重要性” 内部控制包括组织的组成结构及该 组织为保护其财产安全、检查其会计资 料的准确性和可靠性，提高经营效率， 保证既定的管理政策得以实施而采取的 所有方法和措施。 1.3管理控制与会计控制阶段 1953年审计程序委员会 审计程序说明第19号 广义的说，内部控制按其特点可以划分为 会计控制和管理控制 会计控制有组织计划和所有保护资产、保 护会计记录的可靠性或与此 有关的方法和程序 构成。 管理控制有组织计划和所有为提高经营效 率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻 执行或与此直接有关的方法和程序。 1.4内部控制结构阶段 1988年、审计准则委员会 第55号《审 计准则公告》 内部控制结构是指为了对实现特定 公司目标提供合理保证而建立的一系列 政策和程序构成的有机总体，包括控制 环境、会计系统及控制程序这三个部分。 (1)控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政 策和程序效率发生影响的各种因素。 (2)会计系统 会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、 归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负 债的经营管理责任。 (3)控制程序 控制程序指管埋当局所制订的用以保证达 到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经 济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职 责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的 隐藏错弊。 健全的会计系统应实现下列目标: 鉴定和登记一切合法的经济业务; 对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务 报表的依据; 将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入 财务报表; 确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行 记录; 在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容 进行揭示。 1.5一体化结构阶段 19 9 2年 COSO提出了题为“ 内部控制——一体化结构” 的研究报告 1995年 审计准则委员会第7 8号《审计准则公告》 内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工 影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现 提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效 果；相关法律和法规的遵守。 内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监控。 内部控制管理报告的实证研究 目标： 内容构成： 验证财务报告的可靠 内部审计 78% 性 87% 政策及程序维护 保护资产安全 81% 63% 可靠员工的选拔与培 促使业务运营和管理 养 43%