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2009年度企业所得税汇算清缴风险防范高级研修班讲义  2009 年度企业所得税汇算清缴风险防范高 级研修班 讲 义 第一模块 2009 企业所得税汇算清缴应当 注意的问题与风险 1.有关企业所得税政策法律效率问题 对新税法实施以前财政部、国家税务总局 发布的企业所得税有关管理性、程序性文 件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定 新的规定前，可以继续参照执行；对新税法 实施以前财政部、国家税务总局发布的企业 所得税有关的政策性文件，应以新税法以及 新税法实施后发布的相关规章、规范性文件 为准。（国家税务总局 国税函[2009]55 号） 2.追补政策的法律责任问题 对于2009年5月31 日后确定的个别政策， 如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的， 纳税人可以在 2009 年 12 月 31 日前自行到 税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法 律责任。（国税函[2009]286 号 2009-05-31） 3. 关于企业所得税若干税务事项衔接问 1                                                                                     辛连珠  2009年度企业所得税汇算清缴风险防范高级研修班讲义  题（国税函〔2009〕98 号） （1）关于已购置固定资产预计净残值和 折旧年限的处理问题 新税法实施前已投入使用的固定资产，企 业已按原税法规定预计净残值并计提的折 旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续 使用的固定资产，可以重新确定其残值，并 就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定 的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的 剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算 折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折 旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继 续执行。 （2）关于递延所得的处理 企业按原税法规定已作递延所得确认的 项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余 期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税 所得额。 （3）关于利息收入、租金收入和特许权 使用费收入的确认 新税法实施前已按其他方式计入当期收 入的利息收入、租金收入、特许权使用费收 2                                                                                     辛连珠  2009年度企业所得税汇算清缴风险防范高级研修班讲义  入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付 时间确认的收入额发生变化的，应将该收入 额减去以前年度已按照其它方式确认的收 入额后的差额，确认为当期收入。 （4）关于以前年度职工福利费余额的处 理 根据《国家税务总局关于做好 2007 年度 企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国 税函〔2008〕264 号）的规定，企业 2008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福 利费余额，2008 年及以后年度发生的职工福 利费，应首先冲减上述的职工福利费余额， 不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的， 继续留在以后年度使用。企业 2008 年以前 节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职 工权益，如果改变用途的，应调整增加企业 应纳税所得额。 （5）关于以前年度职工教育经费余额的 处理 对于在 2008 年以前已经计提但尚未使用 的职工教育经费余额，2008 年及以后新发生 的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余 3                                                                                     辛连珠  2009年度企业所得税汇算清缴风险防范高级研修班讲义  额的，留在以后年度继续使用。 （6）关于工效挂钩企业工资储