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第六章 金融资产 本章知识点简介 （本章从不同角度讲解考试大纲内容，以便读者学习和领会。) 本章是关于金融资产会计处理的介绍。金融资产主要包括库存现金、应收账款、 应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。 本章的主要内容包括： 一是金融资产的初姑计量。企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对 于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当 期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用， 是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是 指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机 构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融 资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 二是全融资产的后续计量。金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除与套期 保值有关外，应当按照下列规定处理：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；(2) 可供出售金融资 产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差 额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可 供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计 算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股 利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产， 在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，除非该金融资产被指定为被套期 项目，否则应当计入当期损益。 三是金融资产减值的处理，包括持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应 收款项等资产的减值测试、减值损失的确认和计量、减值损失转回等的处理。 第一节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、 债权投资，股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几 70 类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款 和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一) 交易性金融资产 满足条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券和基金等。 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不 受影响。 3. 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生 工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付 该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不 履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 (二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产： 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在 确认或计