资产与股权的纳税处理及运用训练.pdf

陈萍生 chenps060@ • （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付 款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资 产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的 相关费用为计税基础； • 案例： • 某企业融资租赁租赁资产，该项资产公允价值 800万元，租赁期10年，每年120万元，合计付款总额 1200万元。会计上按800万元入账，400万元为未实现 融资费用，按实际利率法分10年计入财务费用。 • 分析：税务上固定资产的计税基础？(答案1200) 2 • 4．投资资产成本 • 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 • 投资资产按照以下方法确定成本： • （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成 本； • （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产 的公允价值和支付的相关税费为成本。 • 分析：分配时配送的股权的计税基础？（答案：增加计税基础） 3 • 举例： • 某企业将成本是80万元，售价是100万元的土地 使用权不动产用于投资，占被投资方股权比例为50%。 被投资方净资产账面价值160万元。会计处理： • 借：长期股权投资 80 • 贷：无形资产-土地 80 • 税收调整：视同销售调增20 • 分析：长期股权投资计税基础是多少？（答案100） 4 • 提示：视同销售所得要调整计税基础 • 案例： • 某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售 价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成 本8000万元，总可售面积80000平米。则: • 1.实际所得=8000×(80000-5000)-28000=32000 • 2.税收处理：视同销售收入 5000×0.8=4000 • 分析：如何调整计税基础不重复纳税？ • 税收所得=8000×80000-(28000+4000)=32000 5 • (二)税收上确认资产销售的，可以调整计税基础 《实施条例》第七十五条 除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交 易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资 产应当按照交易价格重新确定计税基础。 • 思考题： • 企业资产评估增值的会计处理？对企业所得税的 影响？对其他税收的影响？（答案：借记资产，贷记 资本公积。不缴纳所得税；涉及房产税收。） 6 • （三）评估减值计提减值准备不能税前扣除 • 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （七）未经核定的准备金支出； • 第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核 定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定 的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 • 思考题：税务上不允许计提，会计上是否不计提减值准 备？（答案：可以）计提的利弊分析？（答案：可以减少会计 利润少预缴企业所得税）我们单位是否可以考虑计提？