第九讲 风险评估.pdf

第九讲 风险评估 风险评估概述 风险评估程序(重点) 信息来源 项目组内部讨论 了解被审单位及其环境 了解被审单位内部控制 评估重大错报风险(重点) 与治理层和管理层的沟通  第一节 风险评估概述 一、对风险评估的总体要求 1、了解被审计单位及其环境。 （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估 对重要性水平的判断是否仍然适当； （2 ）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财 务报表的列报是否适当； （3 ）识别需要特别考虑的领域； （4 ）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5 ）设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至 可接受的低水平； （6 ）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 2、识别和评估重大错报风险。 3、设计和实施进一步程序。 二、审计风险准则体现出的重大变化 1 、要求注册会计师加强以被审计单位及其环境 的了解。 2 、要求注册会计师在所有阶段都要实施风险评 估程序。 3 、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施 的审计程序挂钩。 ４、要求注册会计师对重大各类交易、账户余额 和列报实施实质性程序。 ５、要求注册会计师对识别、评估、应对风险的 关键程序形成形成工作记录。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内 部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 （一）风险评估程序 1 、询问被审计单位管理层治理层和内部其他相关人 员。 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问 下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。 （2 ）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金 流量。 （3 ）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发 生的重大会计处理问题。 （4 ）被审计单位发生的其他重要变化。 （５）询问治理层，有助于注册会计师理解财 务报表编制的环境； （６）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被 审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管 理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； （７）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工， 有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策 的适当性； （８）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律 法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴 （如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； （９）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计 单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安 排； （１０）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解 被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； （１１）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产 成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 2 、分析程序； 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结 果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册 会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取 的其他信息一并考虑。 3 、观察和检查 （１）观察被审计单位的生产经营活动 （２）检查文件、记录和内部控制手册 （３）阅读由管理层和治理层编制的报告 （４）实地查看被审计单位的生产经营场所和设备 （５）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿 行测试） （二）其他审计程序和信息来源 询问被审计单位聘请的外部法律顾问、 专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 二、项目组内部的讨论 （一）讨论的目标：了解在各自分工负责的领域中， 由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并 了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方 面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围 的影响； （二）讨论的内容：项目组应当讨论被审计单位面临 的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生 错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能 性； （三）参与讨论的人员：项目组的关键成员应当参与 讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能 的专家，这些专家也应参与讨论； （四）讨论的时间和方式：在