第十一章 企业经营的税务筹划.pdf

第三篇 企业经济活动的 税务筹划 第十一章 企业经营的税务筹划 第一节 企业购销活动的税务筹划 第二节 企业汇总纳税的税务筹划 第三节 企业收益分配的税务筹划 企业在购进销售、收益分配、汇总纳 税等日常经营活动中，为了实现自身利益 最大化，要充分考虑各种影响因素，其中 税收就是一个不可忽视的因素。企业经营 的税务筹划应综合考虑所涉各税种，避免 顾此失彼。 第一节 企业购销活动的税务筹划 一、购销活动税务筹划的原则 第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考 虑购销过程中的流转税，如增值税、消费 税等，同时也要考虑所得税等其他税种， 不能因为对某一个税种的筹划引起其他税 种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税 负最低的方案。 第二，企业不能只考虑当年的税负最低， 而不考虑这种税负减少对其他年份的影 响，企业必须着眼于整个筹划期间的税负 最小化。 第三，作为价值链上的一个环节，企业不 仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下 游企业的税负，只有这样，才能保持稳定 的联系，保证经济活动得以顺畅进行。 第四，企业在进行购销活动的税务筹划时， 还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动 带来的影响。例如实现降低税负的目标会引 起企业会计利润的减少，而会计利润的减少 会产生一系列的经济后果，如资金成本可能 会提高，债务的限制条件增多、公司的股价 可能会下降，企业财务风险加大、改变经济 活动时机造成经营效率损失、与客户关系恶 化或者额外的存货持有成本等。 因此，企业应从战略的角度进行购销活 动的筹划，要具有整体观念，不能一味寻求 税负最低的方案。 二、购销活动税务筹划的方法 降低企业购销活动的总体税负，可以 通过选择适用低税率或减少税基两种方式 来实现，而在企业日常购销活动中，更多 地采用减少税基的方式进行税务筹划。 减少收入总额和增加扣除项目金额 （进项税额）可以减少企业的税款支出， 降低企业的税收负担。但这两种税务筹划 的方法可能会给企业带来消极的影响，企 业可以利用其他方法进行税务筹划。因为 货币具有时间价值，所以不仅直接减少税 款支出会给企业带来税务筹划的好处，税 款的延迟缴纳同样会给企业带来税务筹划 的利益。 企业应合理地安排申报所得和确认扣 除项目（进项税额）的时间，以便尽可能 地少缴纳晚缴纳应纳税额。但是，由于选 择所得实现的时间和确认扣除项目（进项 税额）的时间往往会有冲突，所以在进行 税务筹划时还必须比较确认所得和扣除项 目（进项税额）时间的相互抵消效果。 （一）收入总额的税务筹划 销售收入的实现时间与销售方式相 关，同时也与结算方式和结算工具密切相 关。在销售活动中，企业可以通过销售方 式的选择、结算方式的选择以及结算工具 的选择来进行筹划。 企业也可以利用转移定价的方式，通 过关联方交易来转移收入。这种税务筹划 的方法尤其适用于企业集团。 较为常见的做法有： 一是通过提高零部件和产成品的销售价 格，将税负向后转移给商品的购买者； 二是通过压低零部件和产成品的进价，将 税负向前转移给商品的提供者。 但是，采用转移定价方式进行税务 筹划必须有一定的技巧，需要在商品价 格波动的合理范围内进行，并且有充足 的理由。因为现行税法明确规定，关联 企业间的交易应按独立企业间的交易进 行，否则税务机关将进行调整。 企业还可以通过汇率选择进行税务筹 划。企业日常外币业务所发生的汇兑损益 原则上都是直接计入当期损益，其所得税 筹划的关键是通过选取适当的记账汇率， 使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑 收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳 税所得额最小，减少企业的税收负担。 （二）进项税额和税前扣除项目的税务筹 划 企业可以从两个方面对进项税额和税 前扣除项目进行税务筹划，即增加扣除项 目的金额和提前扣除项目的确认时间。 在会计核算方面，企业在遵循会计准则和 会计制度的前提下，可以通过对会计方法 的选择来增加税前扣除项目金额或提前其 确认时间。 不论企业采用哪一种方法进行税务筹 划，都必须考虑两