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会计视野--CPA 业务探讨问答汇总 问题 1：同一最终控制方控制的子公司之间的合并是否属于 同一控制合并 陈版，您好，现有四个问题向您请教。 1.A 公司的控股股东为自然人甲，B 为 A 公司的全资子公司，C 公司为自然人甲 全资控股的D公司的全资子公司，现B公司收购了C公司，在编制A公司及其子 公司的合并报表时，B公司收购C公司是否为同一控制下合并。 2.国内甲公司有海外子公司乙公司，乙公司所在国家规定了资产的最长折旧年 限，与中国国内的不同，合并报表时子公司能否仍按当地规定采用当地的折旧政 策。 3.甲公司为一家蔬菜制品销售公司，销售合同规定客户需要验收后才会付款，客 户自己上门提货，运输过程中的风险由客户自己承担,但甲公司所生产产品加工 过程较为简单，很少有验收不合格情况，该种情况下甲公司是发出即可确认收入 还是取得客户的验收单后方可确认收入。 4.甲公司为设备制造厂商，所销售设备需要安装调试，甲公司有国外销售业务， 出口方式为 Cif，甲公司应该在什么时点确认收入，cif 的风险转移时点也是装 船时吗。 回复：1、如果合并日C构成“业务”，则为同一控制下合并。 2、折旧年限属于会计估计。如果依据当地规定确定的折旧年限不符合企业会计 准则的规定，即不是该资产使用寿命的最佳估计，则应按照最佳估计原则重新作 出该项会计估计。 3、一般应在验收通过后确认收入。 4、对于运到境外后还需负责安装调试的业务，仍作为“需安装和验收的商品销 售”业务，在完成安装并通过客户验收时确认收入。 问题2：销售商品、提供劳务收入本质区别 请教： 1、销售商品收入确认的条件有已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购 货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商 品实施有效控制。为何在提供劳务中没有此要求。 2、在现实中，提供的工程设计服务、定制软件开发，广告的设计制作，客户只 是说了需求，具体的图纸设计客户并不参与，最终完工都是需要客户验收，且客 1 户通常不会在提供服务的过程中验收。此为何可以按未经客户确认的完工百分比 法，确认收入。客户没有验收，风险报酬并没有转移，为何可以按完工百分比确 认收入。 3、提供的上述劳务，时间跨度大于一年，可以按销售商品收入确认的原则，在 客户完工验收时确认收入吗。 回复：提供劳务和建造合同在很大程度上是类似的。这两种模式与销售商品相比， 最大的区别是：承接建造合同的企业（承包方或施工方）或劳务提供方仅仅就其 提供的劳务、材料和设备等获取相关报酬，不承担标的资产所有权上的剩余风险 和报酬，标的资产所有权上的剩余风险和报酬（如建造完成后，标的资产本身的 公允价值变动风险）由客户承担。也就是：商品销售模式必然包含商品所有权上 主要风险和报酬的转移过程，并以该转移过程的完成作为收入确认的基本条件； 而提供劳务或建造合同模式下不存在此类风险和报酬的转移过程。 目前会计准则下对劳务和建造合同的收入确认方法在很大程度上是利润表观的 产物，即均衡各年度的收入和成本。但这种做法有很大问题，新的收入准则重新 建立了收入的确认和计量模式，可以在很大程度上消除这一问题。 提供劳务和建造合同的收入，不管如何都应当在服务期限内逐步确认（至于能否 用完工百分比法、能否分期确认利润，是另一回事），不允许在完工时一次性确 认。 问题 3：求助陈版和各位，长投和合并企业报表对于顺流交 易抵消比例的问题。 在长投准则十三条， 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业 之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应 当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 那么此时顺流交易，假设未实现利润 100 万，股权比例 20%，“只确认归属于联 营企业其他投资者的损益”，也就是抵消掉20万。 合并财务报表准则三十六条， 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于 母公司所有者的净利润”。 这个问题以前2015年在本论坛提过，我认真阅读了相关回答，结论是 顺流全额 抵，逆流按比例抵，子与子之间按比例抵。 那么此时还是100万顺流交易，持股比例80%，抵消100万。 为什么相同的理论基础下，对于类似经济活动的内部交易抵消，处理的要求出现 差别呢？ 回复：子公司的资产、负债和损益100％都要纳入合并报表，在此基础上分出归 属于少数股东的权益和损益，所以母子公司之间的内